论文总字数：31801字

摘 要

2018年起新审计报告准则全面实施，该准则要求在审计报告中披露关键审计事项，旨在增加审计项目的信息含量和相关性。关键审计事项的披露数量与审计项目的审计风险息息相关。真实盈余管理作为目前管理者实现财务报告目标的重要手段，它的存在可能会影响审计师对审计风险的判断，从而影响关键审计事项的披露。本文首次将真实盈余管理与关键审计事项的披露联系起来，基于Roychowdhury行业-年度预测模型估计真实盈余管理程度，运用2017年中国沪深交易所A股上市公司样本，检验真实盈余管理对关键审计事项披露的影响。研究结果表明，我国上市公司存在综合利用销售操控、生产操控和可自由支配费用操控这三种手段进行真实盈余管理的行为，且当公司通过真实盈余管理行为向上管理盈余的程度越高时，审计师披露关键审计事项的数量就越多。另外通过进一步分析，我们发现在三种真实盈余管理操控手段中，销售操控对关键审计事项披露的影响最大，生产操控其次，可自由支配费用操控对关键审计事项披露的影响比较弱。

本文的研究为探讨关键审计事项披露的影响因素提供了经验证据。

关键词：关键审计事项，真实盈余管理，对应推论理论，多元线性回归

ABSTRACT

The new audit reporting standards have been fully implemented since 2018, requiring the disclosure of key audit matters in the audit report. The aim is to increase the information content and relevance of the audit items. the number of key audit matters disclosed is closely related to the audit risks of the audit items. Real earnings management is an important means for managers to achieve financial reporting objectives. Its existence may affect the auditor's judgment on audit risks, thus affecting the disclosure of key audit matters. We associate real earnings management with the disclosure of key audit matters for the first time, and estimate real earnings management level based on the Roychowdhury industry-year forecasting model. using the 2017 A-share listed companies on the Shanghai and Shenzhen Stock Exchanges as our sample, we test the impact of real earnings management on the disclosure of key audit matters. The result shows that the listed companies in China have the behavior of using the three means synthetically（i.e.,sales manipulation, production manipulation and discretionary expenses manipulation）to engage in real earnings management, and the more firms manage earnings upward by real earnings management activities, the more the auditors disclose key audit matters. In addition, through further analysis, we find that among three real earnings management manipulation means, sales manipulation has the greatest impact on the disclosure of key audit matters, followed by production manipulation, and the impact of discretionary expenses manipulation on the disclosure of key audit matters is relatively weak.

The research of this paper provide empirical evidence for exploring the influencing factors of the disclosure of key audit matters.

KEY WORDS：key audit matters，real earnings management，correspondent inference theory，multiple linear regression

目 录

摘 要 I

ABSTRACT II

第一章 绪论 1

1.1研究背景 1

1.2研究意义 1

1.3研究方法 2

1.4研究思路和框架 2

1.4.1研究思路 2

1.4.2研究框架 3

1.5研究可能的创新点 4

第二章 文献综述 5

2.1关键审计事项 5

2.2真实盈余管理 6

第三章 理论基础与研究假设 7

3.1对应推论理论（CIT） 7

3.2研究假设 7

第四章 实证设计 9

4.1样本选取与数据来源 9

4.2变量定义 10

4.2.1被解释变量 10

4.2.2解释变量 10

4.2.3控制变量 13

4.3实证模型 16

第五章 实证分析与假设检验 17

5.1样本分布 17

5.2描述性统计 18

5.3相关性分析 19

5.4实证分析 21

5.5稳健性检验 22

5.5.1替代解释变量 22

5.5.2缩尾处理 24

第六章 研究结论、建议与展望 25

6.1研究结论 25

6.2政策建议 25

6.3研究不足和研究展望 26

6.3.1本文研究不足 26

6.3.2未来研究方向 26

参考文献 27

致 谢 29

第一章 绪论

1.1研究背景

2018年1月1日起，新审计报告准则在我国全面实施。根据准则的要求，除无法表示意见外，上市公司的审计报告均将增加“关键审计事项”部分，旨在增加审计报告的信息含量和相关性、提高审计项目的透明度。

关键审计事项被定义为注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项，披露与审计项目相关的个性化信息。故关键审计事项的披露与审计项目的具体情况息息相关，特别是审计项目的审计风险大小。一般来说，当审计师识别出较多的特别风险或重大错报风险时，审计师会认为自己承担着较高的审计风险，为了减少自己的责任风险，审计师会选择披露更多数量的关键审计事项，以此来预警财务报表使用者可能的错报风险。各个公司之间的财务报表情况各不相同，审计项目的情况也千差万别，因此，新审计报告准则没有明确一个数量标准，也不可能规定审计报告中应该披露多少个关键审计事项，审计师需要结合审计项目的具体情况，比如，财务报表中主观估计和判断的数量、当期发生的重大交易和事项的数量，并在审计准则的框架下运用职业判断确定关键审计事项的数量。

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