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摘 要

税收筹划作为我国企业财务管理的一个组成部分，它对于提高企业人员的纳税意识、减少企业税负，以及提高企业的管理水平和行业竞争力有积极作用。我国增值税税收收入，尤其是中小企业方面，在我国财政收入中所占份额较大，在企业中增值税负担也占据着企业税收负担的较大比重，因而对企业的增值税进行税收筹划很有必要且意义重大。本文结合相关的税收理论知识，在查阅了相关资料的前提下，通过对中小企业增值税税收筹划进行描述和分析，从而指出其存在的相关问题和风险以及相对应的规范措施，帮助企业达到提高纳税水平的目标。

关键词：中小企业，增值税，税收筹划

Abstract：Tax planning as an important part of financial management has a positive effect on enhancing enterprise"s consciousness of tax payment, reducing the tax burden of corporate, improving the competitiveness of enterprise management in the same industry. The VAT has been dominated in our financial income, especially on small and medium-sized enterprises. It has a large proportion of burden to the enterprise in the enterprise tax revenue, so it is of great significance to enterprise value-added tax in tax planning. In the view of this, I shall describe and analyze the characteristics of VAT tax planning for small and medium-sized enterprises by using my tax theory knowledge based on the relevant information, point out its existing related issues and risks and the corresponding standard measures so as to help enterprise improve the level of paying tax.

Keywords: small and medium-sized enterprise, VAT, tax planning

目 录

1 引言 2

2 增值税税收筹划概述 2

2.1 增值税税收筹划概念 2

2.2 增值税税收筹划主要特征 2

2.3 增值税税收筹划基本原则 3

3 增值税税收筹划的具体研究方法 4

3.1 关于纳税人身份的筹划 4

3.2 不同销售方式税收筹划 4

3.3 增值税减免税的税收筹划 5

4 中小企业增值税税收筹划的风险和成因 5

4.1 外在风险 5

4.2 内在风险 6

5 中小企业增值税税收筹划规范 7

5.1 国家政府方面 7

5.2 税务机关方面 8

5.3 企业自身方面 8

5.4 企业筹划人员方面 10

结论 11

参考文献 12

致谢 13

1 引言

中小企业是指必须在中国境内通过严格法律程序设立的，且与相同行业的大企业对比而言，企业资产规模、营业收入和职工数量都相对较小的经济单位。有着商业企业的主体身份的中小企业在业务方面大多涉及到增值税纳税部分，但其规模小、收入少，相对大企业来说在税负方面处于弱势地位，所以有着较大的税收筹划需求。中小企业的税收筹划侧入点主要以相应的国家对中小企业的扶持和优惠政策为依据，重点在涉及劳务和销售的三大流转税（增值税、消费税、营业税）的税收筹划寻求有效的途径与办法。增值税作为国家主要税种，是企业税务支出中的重要部分，也是税务机关严格征管的重要税种之一。据财政部报告显示：2013年，全国公共财政收入为129143亿元，而国内增值税就达到28803亿元^[1]，占了其中的22%，从而看出增值税的重要性。从2009年实行的由生产型增值税到消费型增值税的转型措施，到2012年在上海等城市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点，使中小企业的减税幅度达到40%。由此我们研究增值税税收筹划一方面有利于我国政府宏观调控和优化税制，另一方面对中小企业提高税收筹划水平也具有深远的意义。

2 增值税税收筹划概述

2.1 增值税税收筹划概念

增值税税收筹划是指筹划人员在完全理解和把握最新的增值税税法和与增值税有关的政策中各项规定的基础上，结合纳税主体的条件，事先合理安排增值税纳税人身份、税率、销售方式、减免税及出口税等；同时借助优惠条款和别的筹划空间，筹划出不同的增值税纳税方案，并在多种纳税方案中选择最优方案，以达到减轻税负乃至整体税收利润最大化的一种经济管理活动^【1】。

2.2 增值税税收筹划主要特征

2.2.1 合法性

增值税税收筹划是根据最新的相关税法做出的选择行为，对企业和国家来说都是合理合法的。增值税的税收政策多变，在2009年进行新税制改革，在2012年进行营改增试点，所以我们要时常关注税法变动，必须在法律许可的范围内进行增值税税收筹划，而不能通过违法活动来减轻税收。

2.2.2 筹划性

由于我国纳税义务的履行存在滞后性，所以企业在应税义务发生之前，就要通过事先的筹划安排，如利用增值税税收优惠规定，适当调整销项和进项，选择申报方式和申报时间等途径对应纳税额进行控制，即税负对于企业来说是可以控制的。

2.2.3 被动性

处理一项经济行为的方式有多种并且税法也有不同的规定，所以在增值税税收筹划中有若干筹划方案可选择，通常我们考虑到企业自身利益会选择税负最轻的方案。尽管企业在筹划方案上可以选择，但是税收征缴的数额决定权仍掌握在税务机关手中。即使企业能主导税收筹划的整个过程，但是最终上报的筹划方案是否合法、能不能通过、能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上还得取决于税务机关对纳税人筹划方案的判定。

2.3 增值税税收筹划基本原则

2.3.1 全面全局性原则

在筹划增值税时，在了解税收法律尤其是增值税方面的法律法规的前提下，还应综合考虑企业特殊情况和其他税种纳税因素，并且还要分析此种筹划对现在的收益还有对未来的影响。企业应充分考虑增值税筹划方案存在的短、中、长期利益，适当摒弃只有短期利益的的和保留有长期利益的方案。

2.3.2 成本效益原则

在税收筹划时，应该综合其他筹划要素考虑增值税税收成本的高低，若成本大于筹划减税量，那么税收筹划也没有必要了。在做出税收方案后，我们应权衡下实施该方案的成本，同时测算该方案会导致的其他费用或收入的减少，亦即考虑该方案的实施能否给企业带来绝对的收益。

2.3.3 适时调整原则

没有最好的筹划方案，只有最适宜的方案。由于国家政策多变、税法时效性强、企业经营方式多变，筹划人员应根据企业的经济活动并结合税法制定最有效的最适合当前经营环境的税收筹划方案，抓住时机灵活反应，不断补充与修改方案以确保企业能长久的获得税收筹划的收益。

2.3.4 风险收益均衡原则

有收益就会有风险，本文认为在追求税收筹划收益最大化的同时也要考虑它会带来的风险。增值税税收筹划涉及生产、投资、销售等环节，涉及到的逃、避税风险比率更大，因此纳税主体应权衡好筹划方案实施的条件和风险，防止出现违法违规行为^【2】。

3 增值税税收筹划的具体研究方法

虽然税法严格管理增值税的税额计算和征收,但也会存在一定的筹划空间。增值税的筹划方法有很多，从企业经营模式、纳税人的身份选择、纳税时间、付款方式、销售方法、销售折扣方法、运费方式选择、出口退税一些优惠政策等多方面都可以使得增值税税负降低，达到利益最大化。下面粗谈了其中三种筹划方法。

3.1 关于纳税人身份的筹划

在我国境内销售货物、提供应税劳务或进口货物的企业，如果规模达到一般纳税人要求，则其适用的基本税率为17%，特定货物的优惠税率为13%，允许抵扣进项税额；如果企业是小规模纳税人，其适用的征收率由原来的6%或4%统一调整为3%，不允许抵扣。在这种情况下，我们用无差别平衡点增值率进行分析，无差别平衡点增值率＝（不含税销售额－可抵扣购进项目金额）÷不含税销售额×100%。一般纳税人应纳增值税额＝不含税销项额×增值率×增值税率；小规模纳税人应纳增值税额=不含税销售额×征收率。假设要使两种身份的税负相等，则增值率＝小规模纳税人征收率÷一般纳税人增值税率，此值也就是无差别平衡点增值率。如当税率为17%，征收率为3%时，增值率平衡点＝3%÷17%×100%＝17.65%。当增值率为17.65%时，两种纳税人税负相同；当增值率大于17.65%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人；反之，当增值率小于17.65%时，相同销项额一般纳税人税负较少^【3】。

我们把无差别平衡点增值率作为一个临界点，对比两种身份的纳税额多少，企业可以改变自己的经营模式。小规模纳税人可以通过合并同类企业使销售额达到一般纳税人的标准，但同时会增大会计核算成本，比如多设会计账簿，培养会计人员等；一般纳税人可通过独立经营、开设分公司的方式，缩小分立后各自公司的销售额，从而转化成小规模纳税人。要注意的是税法规定，纳税人身份的认定是根据纳税主体销售额而定并且通过税务机关审批的。企业应根据其本身的经营特点，针对其具体情况，在不违反税法的前提下，对其所属的经营业务进行合并或分立，以此来获取较高的节税收益。

3.2 不同销售方式税收筹划

扣销售和赠送销售。根据税法，在开具增值税发票时，把商品的销售额与折扣额同时注明在一张发票上，那么增值税计税依据即为按折扣后的余额。企业如果采用赠送销售方式将产品用于实物折扣，按照税法则视同销售货物计算征收增值税。

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