摘 要

国家审计报告是国家审计工作成果的具体展现，它是国家审计机关监督审计质量、防范审计风险的重要手段,是国家审计机关出具审计意见书,做出审计决定的主要依据,是国家审计发挥监督作用的重要环节。随着国家审计的不断变革，我国的国家审计报告也应该与时倶进，审计报告的内容、编制流程以及公告制度还需要进一步完善，以提高我国审计工作质量。另外，国家审计报告的不断演变和改进很大程度上可以影响我国国情的国家审计改革，通过对审计报告的改进，我国的国家治理体系进一步完善。

全文共四个部分，第一部分说明选题目的、意义、国内外研究现状。第二部分从国家审计报告的基本理论出发，阐述了国家审计报告的含义、基本要素，描述国家审计报告的发展沿革，并且对比不同国家的审计报告。第三部分从内容、质量、报告制度以及结果公开制度等方面探讨我国国家审计报告的现状以及存在的问题，剖析这些存在问题的深层原因。第四部分针对我国国家审计报告存在的问题并借鉴国外国家审计报告经验，提出我国国家审计报告的改革对策。

研究结果表明，我国国家审计报告不仅内容质量不高，规范体系、公告制度也存在着许多不足，需要不断地完善和改革。

本文的特色：综合运用文献分析、比较分析、实例分析等方法研究我国国家审计报告的改革问题，从内容、制度两个层次全面探讨了国家审计报告的改革思路和策略。

关键词：国家审计；审计报告；审计模式；改革

Abstract

The state audit report always reflects the results of the national audit work, and it is an important means of avoiding audit risk.it is a significant tool for national audit institutions to supervise the audit group , and it is the basis for National Audit Office to issue audit suggestions and make decisions issued audit opinions.Also, it is an important for the state audit to play a supervisory role. With the continuous development of the national audit in China, the report of state audit should keep up with it. The content, process and announcement system of audit report still needs to be further improved, which aims to improve the state audit quality in china. In addition, the state audit report is constantly improving ,which can greatly influence the reform of national audit in our country. Through the improvement of the audit report, the national governance system in China to comprehensively promote social development.

This paper consists of four parts, the first part explains the purpose,significance of the topic and the current situation of the research at home and abroad. The second part, based on the basic theory of the state audit report,describes the state of the meaning, function and show a brief description of the evolution.Also, it compares the audit report in different countries. The third part discusses the present situation of national audit report in China and analyses the problems on content, quality, and system.there is an analysis of the causes of these problems. The fourth part analyses the lesson on the reform of state report that China can draw form them and puts forward the reform measures addressing the existing problems of Chinese national audit report.

The research results show that national audit report in China not only have some faults in content but also in the standard system and announcement system.It needs to improve.

The feature of this paper: literature analysis method, comparative analysis method, case analysis method are used to study the reform of state audit report in China,and the detailed classification of state audit report is discribed.The problems and strategies in both content and system of audit report are analyzed.

Key Words： National audit;Audit report; Audit mode;Refor

目 录

第1章 绪论 1

1.1 选题目的及意义 1

1.2 国内外研究现状 1

1.3 研究内容与研究方法 2

第2章 国家审计报告概述 4

2.1 国家审计报告的基本要素 4

2.2 我国国家审计报告的发展沿革 4

2.3 不同审计模式下的国家审计报告比较 6

第3章 我国国家审计报告改革动因分析 10

3.1 我国国家审计报告现状 10

3.2 我国国家审计报告存在的问题分析 12

3.3 我国国家审计报告存在问题的原因分析 17

第4章 我国国家审计报告的改革对策 20

4.1 借鉴国外经验完善我国国家审计报告 20

4.2 改进审计报告内容的质量 21

4.3 提高审计人员综合素质 22

4.4 完善审计报告质量监管体系 23

4.5 健全审计结果公告制度 24

4.6促进国家审计体制改革 24

结束语 26

参考文献 27

致 谢 28

第1章 绪论

1.1 选题目的及意义

一直以来，审计报告在审计工作的地位举足轻重，它不仅是审计工作总结的体现，也是评价被审计对象的重要工具。而国家审计则是国家治理不容忽视的重要部分，是国家的“经济卫士”。审计报告被审定后，审计机关会对审计事项作出评价，对违法违规行为提出审计意见。可以说,国家审计报告增加了国家治理的“免疫力”，加强了对国家权力的制约和监督，从战略高度保证了国民经济的良好运作，有利于提高国家治理的绩效。从1982年《宪法》设立政府审计一直到现在，我国的政治、经济、文化环境发生了翻天覆地的变化，为了适应这些环境的变更，国家审计工作需要不断完善，同时也就造成了国家审计报告的不断改革。

然而,这几年国内审计风暴不断，舞弊现象层出不穷。地方政府财务不透明，三公经费、基础设施建设、央企招投标等领域的重点核查结果让人触目惊心。被审计单位的违法违规行为被审计署审查公共财政支出及相关交易的合法性、真实性和有效性后，以审计报告的形式披露。而公众通过国家审计报告了解政府审计结果，评判政府审计工作的质量，这样来看，国家审计报告的改革和完善成了国家审计发展的必经之路。

从理论上讲，审计报告改进有助于提高国家审计报告规范性，提升国家审计报告的质量。此外，审计报告改革能够完善国家审计理论结构，丰富国家审计的内涵。为了满足提高国家治理能力的时代需求，我国的国家审计报告应当不断完善自身，与时俱进，除了改善审计报告的内容和质量，也要不断健全和完善国家审计报告制度。

从实践上讲，国家审计报告的发展和完善能够促进我国国家审计改革，通过改进国家审计报告，完善我国审计体制，促进政府政务公开，提高国家治理能力。国家审计报告是国家审计工作的全面反映，同时它让政府和公众得到交流和沟通，让社会公众看到国家审计工作的结果。国家审计署将审计情况向人大常委会汇报并且在媒体公布，这能打破政府信息的垄断的情况，提高国家治理腐败的能力。公开国家审计报告能反映政府真实的财政收支情况，揭示政府财务收支存在的问题，为人民监督政府工作、参政议政提供了重要信息，促进了民主监督。国家审计报告的公开程度越高，越有利于实现“阳光财政”。

1.2 国内外研究现状

国家审计报告的研究首先需要从对国家审计和审计报告的理解出发。在国家审计研究方面，我国审计署（2017）在《国家审计法规》一书中，明确了关于审计规章制定程序的规定，针对不同对象确定了不同的审计实施办法。张庆龙（2010）在《政府审计》一书中，对政府审计的含义、政府审计组织和人员、政府审计标准、政府审计报告做了详细的论述。晏维龙（2016）在《新常态下的国家审计变革与发展》一文中对国家审计为适应国家治理的变化在理念观念、功能作用、范围重点、方式方法等方面提出了建议。

在审计报告的改进和完善研究方面，张婷（2016）在《注册会计师审计报告改进研究》一文中，探究了我国民间审计的现状和存在的问题，提出改进民间审计报告建议，对国家审计报告的改革也有借鉴意义。付婷婷（2014）在《审计报告改进研究》一文中说明了我国审计报告改革的原因，深入探究国外不同的审计模式下审计体制,汲取经验,予以借鉴。最后讨论我国当前审计报告存在的问题和原因并进一步提出从报告本身和外部保障两个方面提出改进措施。赵祎文（2015）在《我国标准审计报告的改进研究》一文中,探究我国社会公众对于目前标准审计报告的需求满足情况,并提出具体的改进方案。

国外的研究主要探讨了不同审计模式下的审计制度和体系，研究和比较当今世界存在的不同的国家审计制度的内容、特点及其相互联系，讨论各种模式的利弊。Pollitt（2003）在《performance audit in western Europe trend and choices》研究了五个欧洲国家审计的运行情况，强调加强审计报告的透明度。Habiba Al-Shaer（2016）在《Audit committees and financial reporting quality》一文中从审计署入手对政府机构和财务报告质量的关系作出分析。Angela Wheeler Spencer（2017）在《Updates and Comparisons Regarding Changes to the Audit Reporting Model in the United States, United Kingdom, and European Union》一文中，论述了自1940年以来一些审计报告的改进，比较了不同国家应对审计报告标准变化的措施。 Steven Toms（2017）在《Audit committees and financial reporting quality》一文揭示了审计质量和审计结果公示的重要性。

国内外学者关于我国国家审计、国外不同审计模式以及各类审计报告改进的研究，对本文具有重要的指导作用，但仍存在完善和发展的空间。但学者们大多倾向民间审计报告改进、或者针对国家审计、政府审计体制方面进行研究，对于国家审计报告这一国家审计的重要部分缺乏系统和深入探索。因此，本文拟从国家审计报告的基本理论、种类以及历史沿革入手，分析我国国家审计报告发展的现状和存在的不足之处，全面地探讨国家审计报告改革的成因和对策。一方面，从理论上分析世界其他各国审计模式的利弊并从中汲取经验；另一方面，在基于我国国家审计的演进道路以及具体国情的基础上，分析我国国家审计报告改革的动因，提出改革思路，更好地完善和改进我国国家审计报告。

1.3 研究内容与研究方法

本文结合我国的实际状况，从理论和实务两方面研究国家审计报告，分析国家审计报告的改革动因，提出改革思路。本文共分四个部分： 第一部分为绪论，说明本文的选题背景及意义，通过对国内外相关文献和研究成果的分析和总结，提出本文的研究思路与基本框架。 第二部分为国家审计报告的概述，本部分在对国家审计报告的定义和作用进行分析以后，简单对我国国家审计报告的历史发展进行了描述，总结出审计报告准则的发展趋势，并且对比了不同国家的审计模式，不同模式下审计报告体系以及审计结果公开程度。第三部分为我国国家审计审计报告改革动因分析，论述国家审计报告内容和报告制度现状、结合实例指出其两个层面的存在的问题，并针对不同的问题分析深层原因。第四部分为我国国家审计审计报告改革对策。在借鉴国外国家审计报告经验的基础上结合我国国家审计报告实际情况对报告内容质量和制度体系提出改革措施。

本文以会计学、审计学为理论基础，在文献分析法的基础上归纳总结，介绍我国国家审计报告的基本含义、内容、历史沿革，对比他国不同审计模式下的国家审计报告；以理论和实际分析相结合的方法，梳理已有的研究文献，在此基础上分析我国国家审计报告现状、存在的问题、分析问题存在的原因并且提出我国国家审计报告改革对策。

第2章 国家审计报告概述

2.1 国家审计报告的基本要素

国家审计报告是指审计组对政府审计项目实施审计以后，依法对审计对象的财政收支、财务收支的真实、合法、效益性发表审计意见的书面文件。它是经由审计机关按法定审计程序审查和复核后，由审计机关出具的审计书面报告。其公文为国家审计机关专用公文官方文件，是国家审计机构的特殊文件，适用范围有限，一般以纸质形式传播。报告对象范围广泛，有被审计单位，有政府和上级审计机构，还有社会公众^[1]。

国家审计报告与国家审计相辅相成。一方面，国家审计的目标决定着审计报告的模式，国家审计报告的格式和内容随着国家审计目标的变化而变化；另一方面，国家审计报告是实现国家审计目标的重要途径，是审计机关作出审计决定不可缺少的依据，是审计结果公告的基础。国家审计报告有以下作用： （1）说明审计结果，得出审计结论。（2）说明审计性质，标注审计范围。（3）提出审计建议并作为后续审计依据。（4）公开审计报告，接收公众监督检查^[2]。

我国《审计机关审计报告编审准则》规定，国家审计报告的内容要素是标题、文号、被审计单位名称、审计项目名称、主题内容、审计机关名称、签发日期。报告主体内容应包括：

（1）审计基本情况。这部分内容主要是被审计单位的行业性质、宏观经济环境、财务隶属关系，被审计单位法律法规和会计政策的采用和选择，被审计单位的内部控制情况等。

（2）实施审计程序的性质、时间和范围。主要介绍实施程序的步骤和性质，审计程序包括检查、观察、询问、查询相关账户、重新计算和执行以及分析程序，审计程序的具体时间安排和审计覆盖面。

（3）审计结果。主要包含审计确认的财务收支结余，内部控制的建立和运作、以前审计发现问题是否得到改正、以往审计决定的实施情况和审计建议的采纳情况。

（4）审计发现的问题。主要包括落实国家重大政策方针情况、财务方面、内部控制方面、法律法规层面的问题。

（5）审计建议或意见。审计员根据审计结果发现的主要问题，对审计对象的决策和管理情况进行评价，剖析问题产生的原因，并在此基础上提出解决方法，完善制度的建议^[3]。

2.2 我国国家审计报告的发展沿革

依据我国审计报告的发展沿革历程，以改革开放为起点，以不同审计报告规范准则的颁布的时间为分界为划分为4个阶段，如表2.1所示：

表2.1 国家审计报告发展阶段

上表展示了国家审计报告准则不断完善、审计报告体系不断健全的趋势。因为国家审计工作质量要求不断提高，对审计报告质量的要求也逐步提高。这就需要审计机关不断加强对国家审计报告的规范，提高国家审计报告质量的标准，不仅需要改进审计报告的具体内容，使其更加严谨详细，也要明确和强化审计组长和审计人员的责任，编审程序，提出报告的编写和复核要求、明确审定文书的类型^[5]。

2.3 不同审计模式下的国家审计报告比较

2.3.1不同审计模式下的审计报告

（1）立法型模式下的国家审计体系的特点是国家审计机构隶属于立法机构并且独立于各级政府。这种审计模式最早在英国建立，美国将其逐渐完善，现在已经被西欧、北美等众多国家所采用。20世纪50年代后美国开始对经济项目进行绩效审计，进而拓宽了审计工作范围，开创了绩效审计的先河，同时也促进了国家审计报告种类的拓展。美国审计署的审计报告主要包括五类：绩效审计报告、财务审计报告、综合研究报告、对外交流报告和法律决议报告。现在美国的政府审计准则中不仅有“财务审计报告准则”一章，还有“绩效审计报告准则”，可见美国审计署对绩效审计工作以及绩效审计报告的重视。在英国，审计报告在提交给决算审查委员会审查后不仅送交议会，同时也需要在网络上披露，形成舆论监督的效果。

（2）司法型审计体制的最大特点是国家审计建立在司法体制中，审计机关有一定的司法权。1807年法国首次建立了具有司法性质的国家审计院，这也标志着司法审计模式的正式形成。审计法院的地位仅次于最高法院，它的主要任务是审核政府的账目，协助议会和政府监督财政法律是否落实贯彻。因此，在司法审计体制下，审计法院是一个处于立法和行政之间的最高审计机构^[6]。