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商业银行盈余管理研究毕业论文

 2020-04-07 10:10:02  

摘 要

自盈余管理被提出以来便争议不断,会计学家们不断地进行研究并取得了许多研究成果,银行作为市场经济的重要支柱,在维护国民经济的健康发展中发挥着重要的作用,但笔者通过大量的文献回顾,发现我国对金融业盈余管理的研究相对较少,对商业银行的研究更少,所以我们需要对商业银行的盈余管理进行更加深入的研究。

本文从盈余管理行为所带来的负面影响出发,探讨上市商业银行可能存在的盈余管理行为,并为抑制盈余管理提出建议。本文首先介绍了盈余管理的研究意义,并通过文献综述介绍国内外相关学者对于商业银行盈余管理行为的研究,对盈余管理行为产生的原因进行分析。通过对我国中国银行、民生银行的盈余管理行为进行分析,研究影响商业银行进行盈余管理的因素,从银行的内部和外部分别提出可以抑制盈余管理的方法,从而保证会计行为的规范性和会计信息的真实性,保证我国资本市场更加高效、更加健康的发展。

关键词:商业银行,盈余管理,会计信息,金融工具

Abstract

Since the management of earnings management has been put forward,there have been controversies,and accounting researchers have continuously conducted research and achieved many research results.Banks,as an important pillar of the market economy,play a decisive role in the healthy development of the national economy,but the author has adopted a large number of documents.Looking back,we found that China has relatively little research on the earnings management of the financial industry and less research on commercial banks.Therefore,we need to conduct more in-depth research on the earnings management of commercial banks.

This article starts with the negative impact of earnings management practices, discusses possible earnings management behaviors of listed commercial banks, and suggests ways to curb earnings management.This article first introduces the research significance of the topic,and through the literature review,it introduces the research of domestic and foreign scholars on the behavior of commercial banks' earnings management,and analyzes the causes of the earnings management behavior. Through the analysis of China's Bank of China and Minsheng Bank’s earnings management practices,the factors affecting the earnings management of commercial banks are studied,and methods for inhibiting earnings management are proposed from the inside and outside of the bank respectively,so as to ensure the standardization of accounting actions and accounting information.The authenticity of China's capital market guarantees a more efficient and healthy development of China's capital market.

Key words: Commercial banks, Earnings management, Accounting information, Financial instruments

目录

第1章 绪论 1

1.1 研究目的及意义 1

1.1.1 研究目的 1

1.1.2 研究意义 1

1.2 国内外文献综述 2

1.2.1 国外文献综述 2

1.2.2 国内文献综述 3

1.2.3 文献评述 4

1.3 基本内容和研究方法 5

1.3.1 基本内容 5

1.3.2 研究方法 5

第2章 盈余管理的理论分析 7

2.1 盈余管理的概念 7

2.1.1 盈余管理的定义 7

2.1.2 盈余管理与利润操纵的区别 7

2.2 产生盈余管理的原因 8

2.2.1 契约理论 8

2.2.2 信息不对称理论 9

2.3 商业银行盈余管理与一般行业的异同 10

2.3.1 两者的相同点 10

2.3.2 商业银行的特殊性 10

2.4 盈余管理行为带来的影响 11

第3章 商业银行盈余管理现状分析—以中行、民生银行为例 13

3.1 中国银行 13

3.1.1 银行介绍 13

3.1.2 盈余管理动机 13

3.1.3 盈余管理手段分析 14

3.2 民生银行 16

3.2.1 银行介绍 16

3.2.2 盈余管理动机 17

3.2.3 盈余管理手段分析 18

3.3 对比中国银行与民生银行盈余管理行为 20

3.3.1 盈余管理动机 20

3.3.2 盈余管理手段 21

3.4 影响商业银行盈余管理的因素 22

3.4.1 内部因素 22

3.4.2 外部因素 22

第4章 抑制商业银行盈余管理行为的建议 24

4.1 科学规划奖励对象,选择合适的奖励模式 24

4.2 加强公司内部监管,营造不易产生盈余管理的内部环境 25

4.3 加大对违法违规行为的惩罚力度 26

4.4 强化金融工具部分的信息披露 27

4.5 完善会计准则与制度 27

4.6 加强会计职业道德建设 28

第5章 研究结论与展望 29

5.1 研究结论 29

5.2 未来展望 29

参考文献 30

致谢 32

第1章 绪论

1.1 研究目的及意义

1.1.1 研究目的

盈余管理是企业在合法合规范围内,通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。它不仅是企业用来影响财务报告信息质量的重要手段,也是国内外学者广泛关注的问题。

在目前所爆出的不少会计丑闻中,都存在着盈余管理的身影,会计信息失真、利润操纵、会计舞弊等问题也层出不穷的围绕着盈余管理,盈余管理真的百害而无一利吗?在查阅国内外文献后,发现盈余管理本身并不违反会计的相关准则,但是它在被用来调控财务报表时,会违背会计的中立性原则,使利益相关者无法准确了解企业真实的运营情况,最终影响资本市场的健康发展。盈余管理可以是有益的,可以是有害的,也可以是中性的,这都取决于它的使用方法和使用时点。

商业银行作为企业也存在进行盈余管理的动机,同时由于商业银行经营业务的特殊性和其在金融行业的重要地位,使它的盈余管理变得更加复杂,其不当的盈余管理带来的不良影响也会更大。商业银行为什么要进行盈余管理?商业银行进行盈余管理的动机与其他行业的企业有什么不同?商业银行盈余管理的工具有哪些?

本文旨在分析并总结我国商业银行盈余管理的动机、使用的工具及可能带来的影响,对比一般企业盈余管理行为与商业银行的异同点,选取了国内两家银行进行具体的盈余管理行为分析。通过具体的案例分析进一步了解商业银行盈余管理情况,对商业银行盈余管理行为可能带来的负面影响提出相关建议。

1.1.2 研究意义

一方面,由于商业银行的特殊性,对商业银行盈余管理的计量方法与盈余管理的工具与一般的企业也不完全相同,因此研究商业银行的盈余管理有利于丰富金融业盈余管理的研究内容。另一方面,如果企业进行了过度的盈余管理,会计信息的真实性会被破坏,损害相关投资者的利益,影响金融市场的平稳发展,通过对商业银行盈余管理的研究,可以使企业和使用报表的利益相关者认识到盈余管理可能带来的一系列影响,也有利于监督部门进行更好地监督与管理,可以更好地保护资本市场的稳定。因此研究商业银行盈余管理行为,不仅具有理论意义也具有重要的实际意义。

1.2 国内外文献综述

1.2.1 国外文献综述

西方国家盈余管理的研究始于20世纪80年代末期,有关于商业银行盈余管理的研究始于20世纪90年代中期。

①盈余管理的工具

由于商业银行业务经营的特殊性,一些企业常用的盈余管理方法难以适用于商业银行,因此,商业银行会用一些特殊的工具进行盈余管理,这就意味着我们要从不同的角度去看待商业银行盈余管理行为

对于商业银行特殊的盈余管理工具,会计学家们不停地使用实证分析去证明这些手段确实存在。Anandarajan 和Hasan等(2007)基于对澳大利亚1991-2001年50家商业银行观察数据的实证研究,表明澳大利亚商业银行会通过贷款损失准备进行盈余管理,并且上市银行会比非上市商业银行更加积极的使用这一手段进行盈余管理。Mary E.Barth和Ron Kasznik(2017)通过对1996-2011年美国上市及非上市商业银行的大量样本进行分析,发现银行会利用可供出售证券的损益进行收益管理,正收益的银行会平滑收益或降低监管成本,亏损的银行通过AFS证券的损益来弥补亏损,并且他们表示这个结论不仅适用于上市商业银行,还适用于非上市的商业银行。

②盈余管理程度测量

对盈余管理进行计量主要是为了让我们能加清楚地看到盈余管理行为的存在以及银行在多大程度上进行了盈余管理,Healy在1985年的研究中检验了盈余管理行为,并构建出了非操控性应计利润模型。DeAngelo研究改进了这一模型后Jones于1991年进一步对模型进行了修改,现在学者在对盈余管理进行计量时多数采用的便是琼斯模型与进一步修正后的琼斯模型。一般来说,大多数学者都会使用这两种模型来对盈余管理进行计量。Chung-Hua Shen ,Hsiang-Lin Chih(2005)以全球48个国家的商业银行为样本进行盈余管理测试发现并得出以下结论:盈余管理行为存在于样本中多数国家的商业银行;商业银行的盈余管理动机符合期望理论特征,也就是说高收益的商业银行偏向于通过高风险高回报的业务进行真实盈余管理;对投资者的保护程度加强以及增加会计报表透明度能够减少商业银行进行盈余管理的动机。也有学者认为这两种计量模型并没有考虑到商业银行的特殊性,无法准确计量出商业银行盈余管理的程度,因此有学者在进行商业银行实证研究时会对原本的琼斯模型进行修改,当然也有学者会在此基础上重新建立模型,例如Kanagaretnam等建立了商业银行盈余管理的异常贷款损失拨备计量模型。

③对盈余管理产生影响的因素

在研究盈余管理的产生后,学者们也不断在研究对盈余管理行为可以产生影响的因素。Anandarajan 和Hasan等(2007)在发现银行会使用贷款损失准备进行盈余管理后,有进一步研究了影响银行通过贷款损失准备实现盈余平滑的因素,发现银行收益取决于信息披露程度、监管与监督程度、投资者保护程度、金融架构和金融发展,研究还发现当上述活动程度加强时,银行进行盈余平滑的行为会得到抑制。他们研究所发现的影响因子,也有其他学者进行了相关的实证研究,也就是说银行外部的一些监管与监督的活动确实可以影响商业银行盈余管理活动。当然,可以对盈余管理产生影响的因素并不仅仅只有这些,也有其他的相关研究表示包括公司的股权集中程度、能力强的审计师、银行当期业绩与同行平均水平的差异以及宏观经济环境等都会不同程度的对银行盈余管理行为产生影响。

1.2.2 国内文献综述

中国盈余管理研究于20世纪90年代末起步,对商业银行盈余管理问题也研究的较晚,2005年之后,我国对盈余管理的研究范围才开始扩展到金融企业。侯旭华于2005年发表的《寿险上市公司盈余管理动机分析》一文不仅开启了我国对保险公司盈余管理的研究, 也标志着我国金融企业盈余管理研究的开始。

  1. 盈余管理的工具

由于商业银行自身的特殊使其盈余管理也具有了特殊性,石晓军,王海峰(2007)针对这一特殊性质分析了商业银行进行盈余管理的工具,指出商业银行进行盈余管理的工具除了和其他一般企业相同的常用工具外,还存在着自己特有的工具。

  1. 盈余管理程度测量

商业银行可以使用的盈余管理工具的增加也使得可衡量盈余管理的指标相应地增加了,胡欢欢和吕国柄(2010)将单一变量ROA和ROE作为衡量盈余管理的指标,用盈余管理分布法测量了我国商业银行的盈余管理程度,研究发现我国商业银行的盈余管理行为的确存在。李雯,徐焕章(2011)则以贷款损失准备计提率作为指标衡量了深沪两市14家上市商业银行2000-2009年盈余管理的情况,结果显示商业银行计提贷款损失准备的行为与其不良贷款率之间存在着紧密的联系。国内也有学者认为在国外文中所提到的盈余管理的计量方法,可能并不适用于中国的实际情况。林川,曹国华(2012)也测度了中国商业银行的盈余管理程度,他们使用的是可计量呆账费用法和避免盈余损失法,研究发现商业银行盈余管理分布与其他行业的企业不同,同时也利用前景理论对商业银行盈余管理行为进行了研究。

  1. 对盈余管理产生影响的因素

影响商业银行盈余管理行为的因素有很多,基于国内的实际状况,我国学者对国内商业银行的盈余管理行为进行了研究。盈余管理行为的产生是在会计准则的允许范围内进行操作,我国在2007年颁布的新会计准则多多少少会对其产生影响。陈雯靓和吴溪(2014)通过对我国商业银行2002-2010年的财务数据研究,发现商业银行存在通过计提贷款损失准备平滑盈余的行为,而2007年施行的新会计准则由于限制了银行计提贷款损失的弹性,进而抑制了银行利用盈余管理平滑盈余的行为。另外,学者们还发现银行的资产规模和社会贡献程度同样会影响银行的盈余管理行为。杨雪萍(2015)以2007-2013年共计54家中资银行的数据为研究样本,研究了银行资产规模、盈余管理以及银行承担的风险三者之间的关系。翟耀,赵金梅(2014)提出不仅银行资产规模与盈余管理呈现出显著相关关系,商业银行的社会贡献度显著影响其盈余管理的倾向。

1.2.3 文献评述

国内外盈余管理发展至今,对商业银行盈余管理的研究也得到了进一步的拓展,在研究方法方面,采用了实证研究法、案例研究法和规范研究法,而且实证研究已经逐渐成为主流研究方法。在研究内容方面,主要包括了盈余管理的计量方法、动机、影响因素和经济后果。由此可见,国内外学者在研究时着重于对某一方面的细化研究,缺少系统性阐述,本文将对商业银行盈余管理内容进行梳理分析,并总结国内外学者的理论,将商业银行的盈余管理行为与一般企业进行对比,分析其不同之处,并进一步的研究商业银行盈余管理行为。

1.3 基本内容和研究方法

1.3.1 基本内容

本文分为五个部分,每个部分的具体内容如下:

第一章绪论,本章作为文章的第一部分主要包括了本文的研究目的及意义,其次文章会对有关商业银行盈余管理的国内外文献进行总结,介绍一些国内外学者对商业银行盈余管理的研究情况及相关结论,随后概述本文的基本内容和研究方法。

第二章是盈余管理的基本理论,首先介绍盈余管理的定义,这里会介绍到盈余管理与盈余操纵的区别,其次是基于两大理论对盈余管理产生的原因进行分析,同时本章会对一般企业与商业银行在盈余管理行为上异同点进行总结,在商业银行盈余管理的特殊性中会注重讲述其所拥有的可调节盈余的金融工具。最后本章会总结盈余管理可能带来的一些影响,主要是分析盈余管理带来的负面影响。

第三章是商业银行盈余管理具体的案例分析,本文选择中国银行、民生银行作为研究主体进行分析,首先对这两家银行的情况进行简要介绍,然后分析会使他们进行盈余管理行为的动因,通过其财务报告对其可能会使用的盈余管理手段进行分析,最后对他们盈余管理的动机和手段对比分析出商业银行盈余管理的特点,总结对盈余管理产生影响的因素。

第四章主要讨论如何抑制银行的盈余管理行为,防止银行因过度盈余管理而产生负面影响。

第五章结论与展望,对本文的内容进行总结。

1.3.2 研究方法

本文查阅并获取大量数据,将数据进行整理;阅读大量文献,总结研究成果,从理论和案例分析上进行阐述和研究。主要研究方法如下:

文献研究法:充分利用网络资源和图书馆专业的图书、数字资源,阅读大量国内外优秀文献资料及理论研究成果,获取相关信息并进行整合,为论文的撰写提供资料。

案例研究法:在阅读大量文献的基础上,选取目标具体分析商业银行盈余管理行为,包括其盈余管理行为的可能性分析,使用手段以及影响因素,通过对商业银行进行案例分析,可以更加直观的了解商业银行盈余管理行为,并对理论部分进行证明。

本文将理论与案例分析相结合,理论是案例分析的基础,案例是理论的具体应用,两者相辅相成,从而可以更好地进行对我国商业银行盈余管理的相关研究。

本文技术路线图如下所示:

对盈余管理行为带来的影响提出建议

总结影响商业银行盈余管理行为的因素

研究结论与展望

相关建议

选取具体商业银行,对其盈余管理动机与手段进行分析

绪论

商业银行盈余管理现状

盈余管理理论

浅析商业银行盈余管理与一般企业的异同

盈余管理行为产生的影响

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