摘 要

本文借助“冲突三要素”理论介绍了内部审计冲突问题产生的类型与原因，再根据中电控股有限公司化解内部审计冲突的实践经验提出化解内部审计冲突的建议，所得结果对于内部审计冲突问题的化解具有重要的指导意义。

论文主要研究了在当前的社会背景下，如何有效的化解企业的内部审计冲突问题。

研究结果表明：对于内部审计冲突问题的化解，不仅要从个人层面提高个人的专业素质、沟通能力等，更重要的是从组织层面建立合理有效的运行机制，用制度约束行动，用制度促进各部门之间的沟通，从根本层面上缓解内部审计冲突问题。

本文的特色：不在拘泥于以往的重点从个人层面出发来解决内部审计冲突的问题，而是根据中电控股有限公司的实践经验着重从组织层面提出新的化解思路。

关键词：内部审计；内部审计冲突；冲突三要素；

Abstract

This article describes the types and causes of internal audit conflicts from the theoretical perspective. Then according to the practice experience of CLP Holdings Limited in resolving internal audit conflicts, it proposes to resolve internal audit conflicts.

The results obtained have a good impact on the resolution of internal audit conflicts. Important guidance.

The dissertation mainly studies how to effectively resolve the internal audit conflict of the company under the current social background.The results of the study indicate that the solution to the problem of internal audit conflicts is not only to improve the individual's professional quality and communication skills from an individual level, but also to establish a reasonable and effective operational mechanism at the organizational level, to use system-constrained actions, and to promote the use of systems. The communication between departments fundamentally alleviates the problem of internal audit conflicts.

The characteristics of this article: We will not stick to the past focus on solving the problem of internal audit conflicts from the individual level. Instead, we will put forward new ideas for resolution from the organizational level according to the practical experience of China Light and Power Holdings Limited.

KeyWords：Internal audit; Internal audit conflicts; Three elements of conflict;

目录

第1章 绪论 1

1.1 研究目的及意义 1

1.1.1研究目的 1

1.1.2研究意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.2.1 国外研究现状 2

1.2.2 国内研究现状 4

1.3研究内容及方法 5

1.3.1研究内容 5

1.3.2研究方法 5

第2章 内部审计的地位 7

2.1内部审计的涵义 7

2.2内部审计的目标、内容及方法 7

2.2.1内部审计的目标 7

2.2.2内部审计的内容 8

2.2.3内部审计的方法 8

2.3内部审计的作用 9

2.4内部审计的重要性 10

第3章 内部审计冲突分析 12

3.1内部审计冲突的涵义 12

3.2内部审计冲突的类型 12

3.2.1人际间的冲突 13

3.2.2部门内冲突 13

3.2.3跨部门冲突 13

3.3内部审计冲突成因 14

3.3.1组织结构问题 14

3.3.2内部审计的工作性质 14

3.3.3内部审计部门实施者个人因素 14

第4章 案例分析—以中电控股有限公司为例 15

4.1企业概况 15

4.2 中电控股有限公司化解内部审计冲突思路 15

4.3中电控股有限公司化解内部审计冲突的实践经验 15

4.4中电控股有限公司化解内部审计冲突结果反馈 16

第5章 化解内部审计冲突的建议 19

5.1构建审计双方一致 、共同的组织目标 19

5.2开展 “参与型 ”内 部审计 19

5.3审计沟通贯穿内部审计各环节 19

第6章 结论与展望 21

参考文献 22

致谢 22

第1章 绪论

1.1 研究目的及意义

1.1.1研究目的

内部审计随着企业的发展而形成，是一种自律性和自我管理的功能性活动。自20世纪90年代中国开始建立市场经济以来，内部审计发展迅速。它在资产管理，绩效考核和风险防控中的作用日益突出。

我国内部审计的建立与西方国家不同。其内部审计随着企业规模的不断扩大和加强内部生产管理的需要而诞生。随着经济全球化的深入和信息化的发展，西方国家的很多公司进一步深化内部审计的发展，以提高产品竞争力和市场份额。我国内部审计的产生是行政命令的结果，导致了人们对内部审计的认同含糊不清。内部审计难以融入企业管理。目前我国企业管理中存在的问题主要依赖于注册会计师审计或国家审计，这些审计发挥了外部审计的作用。内部审计的作用非常有限。原因是内部审计部门缺乏独立性，只能由公司设立或处理上级检查。许多公司的内部审计部门都有会计部门的工作人员。这一立场导致内部审计失去监督作用。随着内部审计在公司治理中的地位不断提高，内部审计冲突已成为制约内部审计实践和影响内部审计信息质量的主要因素。

内部审计是公司治理的主要内容，是增强公司治理水平，加大公司运营效率的重要保证。最近这些年来，伴随着内部审计理论和实践的不断发展，内部审计部门作为职能部门在公司治理中的地位越来越重要。与此同时，内部审计部门与其他部门之间的冲突也越来越成为人们关注的焦点。本文希望从“冲突的三要素”的角度来研究内部审计冲突产生的原因，并在此基础上探讨如何解决冲突,给一个解决方案。

1.1.2研究意义

（1）理论意义

尽管对于内部审计冲突问题的研究现在已经有了一些文献支撑，其研究的内容包含了内部审计潜在冲突的类型，冲突的原因以及化解内部审计冲突的方法。但是，对于内部审计冲突的类型及其回应仍然没有系统的理论框架。因此，我们需要在梳理现有文献的基础上提出一个系统的框架。了解内部审计的潜在冲突是内部审计价值的一个消极影响。虽然对于企业来说，内部审计的潜在冲突并不能够完全消除，但企业可以通过制定一定的对策来加以控制。在应对措施方面，企业不仅仅是要出台一些针对大多数内部审计冲突有效的措施，与此同时还应该基于此对一些具体的潜在冲突进行一些针对性的设计。

内部审计冲突作为跨部门的冲突，它是组织冲突的更高层次形式。企业内部审计冲突的出现有他的必然性，而且同时也给企业提供了寻找和解决公司治理问题机会。在治理内部审计冲突的过程中，我们要学会从组织层面出发，善于在组织层面设计和应用冲突解决方案。通过组织层面的组织发展与制度设计，增进各个部门之间的沟通，同时要保证内部审计部门的独立性，才能提高内部审计信息的客观性和可信度。

（2）现实意义

由于公司内部审计信息披露不足，中国内部审计冲突问题的研究很少涉及部门间冲突。内部审计机构间冲突和内部审计职能实施是如何相互影响的；机构间冲突的盛行是否实际上阻碍了内部审计职能的实施；如何通过组织结构的制度设计来有效的减轻内部审计冲突；这些问题都是值得我们去探索解决的。因此，本文以中电控股股份有限公司为案例，结合组织冲突及内部审计相关理论，分析了内部审计部门冲突解决在促进内部执行中的直接作用和审计功能。分析结果将有助于组织建立组织内部审计的合理地位，加强内部审计各方目标的一致性，扩大工作内容，加强审计委员会信息维权建设，并设法减少内部审计部门之间的冲突。更好地实施内部审计职能，以便内部审计能够更好促进组织目标的实现。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

（1）国外有关内部审计研究动态

国外内部审计理论的发展较早，形成的体系较为成熟，理论研究较为深入。经过多篇文献的研究和分析，总结了如下一些专家学者的观点：

内部审计已被许多学者认为是一门独立的学科。伴随着Victor Z. Brink的《内部审计 - 性质、职能和程序方法》的出版。 1941年，该书逐渐为人们所知，使内部审计理论得到了解和深入讨论。美国为了研究和探讨有关于内部审计的相关理论成立了由25名内部审计师组成的内部审计师协会。这也意味着内部审计正式开始成为一个独立的职业。更意味着内部审计不再仅仅是一个简单的检查，而是开始向内部控制的方向拓展延伸。

Andrew D. Chambers（2012）认为，内部审计在企业的管理与运营中有着重要的监督与评价的作用。重点对公司经营活动和执行计划的结果进行比较分析，以提高未来的决策和管理方向。因此，内部审计最重要的职能是监督和评估。

Jadranka（2013）认为，公司的管理过程中内部审计占据着十分突出并且重要的位置。内部审计是公司内部控制系统的重要组成部分，监控和评估公司在日常运营中的各项活动是它的一项重要职责。内部审计部门对于各级公司更有效地履行职责提供了很大的帮助，这有效的协助了公司的整体运作和治理。内部审计职能部门在向管理层报告时也可以提供相应的解决方案，以便于管理决策。

KH Spencer Pickett（2004）认为，内部审计师的综合能力是在企业内部审计质量控制中发挥重要作用的极其重要的因素。他的观点是，公司制定完善和成熟的内部审计质量控制标准在内部审计的质量方面起着决定性的作用。其中起到关键性作用的是专业组织的审计人员，良好的职能部门规划和标准化的审计流程。

Robert Moeller（2005）认为，复核内部审计质量控制体系中的这一环节非常重要。这是对内部审计质量的更精细的控制。在审查过程中，有必要重新审计审计工作文件和审计结果。其作用有时比外部评估者更重要。 SAS第70条详细描述了内部审计质量控制复查的概念：主要是指内部审计相关部门对公司规定的内部审计准则的审计项目执行情况进行评估。并强调内部审计人员自身的工作质量和专业人才是实施审查过程中非常重要的组成部分^[1]。

（2）国外有关管理冲突研究动态

近年来，对于组织冲突研究越来越多。但是，涉及内部审计冲突的研究很少。只偶有场合涉及内部审计沟通和内部审计关系的协调。所以本文打算从组织冲突和管理冲突中分析有关的外国文献。

几十年来，心理学和组织行为学者就工作场所冲突的积极和消极影响进行了深入讨论。一方面，他们认为冲突与学习，高水平的创造力和创新紧密相关，所以冲突带来的积极作用是可以提高团队决策的质量，增强整个团队的整体效能。

Amason（1996）在探讨冲突的积极影响时发现，与任务和人际关系相关问题相关的任务可以在冲突相关问题上产生更积极的影响。

Tjosvold（2010）探讨了可感知的冲突情境和冲突管理方法的积极影响，发现了相互依存和建设性辩论的可感知合作目标以及可感知的竞争目标。与缺乏建设性争议相比，相互依存会产生更多积极影响。上述研究表明，工作场所冲突是非常可取的，并且应尽可能地受到欢迎和鼓励。

George 和 Jones（2005）进一步指出，虽然组织冲突时很难完全避免的，但是只要企业认真研究并且根据实际情况制定制度进行管理，适当的冲突时可以有效的改善组织绩效的。但同时，组织冲突碰撞将会导致高成本，其中包括时间成本和经济成本，而产生的这些成本最终会分配给特定的个人，团队和组织。

De Dreu（2008）通过研究发现，由于工作场所冲突会导致组织中的时间和其他资源被占用，可能导致任务完成度不高，客户关注度不足以及抓不住有利商机的后果。冲突还会给个人带来身体以及精神上的压力带来压力。正由于冲突对于组织和个人都有影响，所以对冲突的有效管理是必要的^[2]。

1.2.2 国内研究现状

关于内部审计潜在冲突的研究文献很多。研究课题涉及潜在冲突的类型，冲突的原因，冲突解决建议。

关于内部审计冲突的类型，一些文献认为，内部审计冲突是为董事会和管理层服务的冲突；也有认为确认与咨询两种功能的冲突是内部审计冲突的关键；还有认为内部审计部门与被审计单位之间的冲突才是内部审计冲突的关键。

关于内部审计冲突的原因，一些文献认为，内部审计本身的工作性质导致冲突的必然性;也有一些文献表明不适当的内部审计沟通或工作方法也会影响内部审计冲突。

关于解决内部审计冲突问题，一些文献强调审计角色经验和审计知识输出在解决内部审计冲突中的作用；一些文献强调适当的内部审计沟通在解决内部审计冲突中的作用；一些文学强调良好的人际关系对内部审计冲突的作用。

王旭辉等（2011）认为在组织中内部审计其实质是监督，这决定了与组织中利益相关者的潜在冲突。内部审计潜在冲突是内部审计行业的必然结果，其中最突出的是内部审计部门与被审计部门之间的潜在冲突^[3]。

梅丹（2014）认为内部审计的性质决定了潜在内部冲突的必然性，普遍性和持续性。在内部审计冲突的背景下，与人际冲突和部门内冲突相比，跨部门冲突具有最广泛和最棘手的影响^[4]。

郑石桥（2017）认为内部审计潜在的冲突解决措施包括共同措施和个别措施。共同措施是指对大多数潜在冲突有效的措施。个别措施是指仅对特定潜在冲突产生影响的措施。有效的内部审计沟通和适当的内部审计制度是主要的共同措施^[5]。

综上所述，对与内部审计冲突问题的研究已经有一些文献支撑，这些研究为我们认知内部审计冲突奠定了良好的基础。但是，关于内部审计冲突问题的化解还是缺乏理论联系实际的部分。

1.3研究内容及方法

1.3.1研究内容

随着内部审计在公司治理中的地位不断提高，内部审计冲突成为制约内部审计实践、影响内部审计信息质量的主要因素。本文整理了有关国内外对内部审计以及内部审计冲突的相关文献研究，梳理出了相关的概念、作用、现状、意义等等。文章首先从大环境出发，针对内部审计地位以及作用进行阐述，进而引出了现在环境下的内部审计冲突问题，分析了内部审计冲突的种类以及表现形式，冲突重点在于跨部门冲突；然后阐述了内部审计冲突产生的原因，在此基础上根据相关理论联系相关实际进行分析探讨。最后提出了针对内部审计冲突的解决措施。

1.3.2研究方法

（1）文献资料法

在论文的撰写过程中，对相关文献资料进行了深入的阅读和研究，并对可用的参考资料进行了整理和总结。对于每一篇文献的思想都进行了详细的理解，并且根据时代的发展，尽最大努力取其精华，去其糟粕。本文采用的文献资料法应用在内部审计冲突问题研究理论准备方面。

（2）案例分析法

本文通过结合具体的公司案例一一中电控股有限公司化解内部审计冲突问题的思路、实践经验以及最后结果的有效性，使问题更加具体，更加有针对性，用实例论证来加强相关理论。

第2章 内部审计的地位

2.1内部审计的涵义

全球经济的发展带动了企业的发展与改革。变革的开始意味着内部审计的出现与建立，变革导致了企业的所有权与经营权进行了分离。这种商业模式的转变给企业带来了更多的可变性与可创造性，越来越被社会接受与应用。企业所有者对公司的经营权与决策权不再同步，所有者只需要通过内部审计部门来控制与了解公司的运行状况并进行决策，而将经营权交给了企业的管理者。在这个过程中，体现了内部审计部门最重要也是最初的作用，那就是帮助企业所有者更好的监督与评价企业的运营。

但时代在变化，社会在进行，经济在发展，这一切都推动着内部审计部门根据实际情况来对自己的功能与职责进行不断的完善与修改。1947年，这是首次对内部审计有明确的定义。关于内部审计的定义有过多次的修订，最终在2001完成最新修订，而此次对于内部审计定义的修改也最符合当今企业的发展现状。

内部审计的最新定义是内部审计是一项确认和咨询工作的活动，它具有独立性和客观性的特点。

内部审计的最大的特点是他的独立性。它服务于管理层，负责监督企业的运作。它只隶属于该单位的最高管理层，监督并在其自己的权限范围内提供最有效的决策建议。

2.2内部审计的目标、内容及方法

2.2.1内部审计的目标

内部审计目标的确定是企业发展的重要前提。它取决于审计师在内部审计中需要履行的职能以及需要履行的工作要求。中国的内部审计目标包括以下几个方面：审计被审计对象的财务收入与财务支出状况，确认会计信息的真实性与可靠性，监督被审计部门的财务作风，促进被审计部门稳定健康发展。评估被审计对象的内部控制是否可行，业务活动是否按照公司流程有序完成。对发现的缺陷与不足提出建设性的意见。为公司各项业务活动提供针对性的系统管理和业务控制咨询服务，促进公司经济平稳发展。

2.2.2内部审计的内容