摘 要

随着全面预算管理方法日益受到重视和应用，管理过程中预算松弛问题也逐渐突显，降低企业经营效率，使预算管理失效。本文采用文献研究法和描述性研究法，研究预算管理中存在的预算松弛问题，描述预算松弛行为在预算编制和预算执行阶段的具体表现，依据委托代理理论、权变理论、行为科学理论、博弈论分析预算松弛行为的后果，从预算管理系统内部因素、预算管理系统外部因素、个体因素三个方面分析形成原因，继而提出科学可行的控制对策，从理论上丰富预算松弛行为研究的成果，以期抑制预算松弛行为的产生，充分发挥预算管理的效用，帮助企业提高经营效益。

经研究发现预算松弛行为出现的成因：（1）从预算管理系统内部因素角度，包括预算强调、预算参与、预算公平和预算目标特点；（2）从预算管理系统外部因素角度，包括信息不对称、不确定性因素；（3）从个体因素角度，包括个人风险偏好和声誉、道德因素，进而提出了相应对策：（1）建立真实诱导报酬方案或者联合基数确定模型的绩效考核机制；（2）加强内部审计监督；（3）减少信息不对称；（4）采用科学的预算编制方法；（5）加强企业文化建设。

关键词：预算松弛行为；预算强调；预算参与；信息不对称；联合基数确定模型

Abstract

With the increasing attention and application of comprehensive budget management methods, the problem of budget relaxation in the management process has also become increasingly prominent, reducing the operating efficiency of enterprises and making budget management ineffective. This paper adopts literature research method and descriptive research method to study the problem of budget relaxation in budget management, and describe the specific performance of budget relaxation behavior in the budget preparation and budget implementation stage. Analyze the consequences of budget relaxation behavior based on principal-agent theory, contingency theory, behavioral science theory, game theory, analyze the causes from the three aspects of budget management system internal factors, external factors of budget management system, and individual factors, and then put forward scientific and feasible control strategies to theoretically enrich the results of budget relaxation research, to suppress the creation of budgetary relaxation behaviors and give full play to the effectiveness of budget management and help enterprises to improve operating efficiency.

The study found that the causes of the budget relaxation behavior: (1) From the perspective of the internal factors of the budget management system, including the budget emphasis, budget participation, budget fairness and the characteristics of the budget target; (2) From the external factors of the budget management system, including information asymmetry； (3) From the perspective of individual factors, including personal risk preferences and reputation and moral factors, then put forward corresponding countermeasures: (1) Establish a real incentive compensation program or joint base determination model of performance assessment mechanism; (2 ) Strengthen internal audit supervision; (3) Reduce information asymmetry; (4) Adopt scientific budget preparation methods; (5) Strengthen corporate culture construction.

KeyWords：Budget relaxation behavior；Budget emphasis；Budget participation；Information asymmetry；Joint base determination model

目 录

第1章 绪论 1

1.1 选题背景及意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.3 研究内容与研究方法 3

第2章 预算松弛相关理论 5

2.1 预算松弛的概念 5

2.2 预算松弛行为的表现 5

2.3 预算松弛行为的理论基础 5

2.3.1 委托代理理论 5

2.3.2 权变理论 6

2.3.3 行为科学理论 7

2.3.4 博弈理论 8

2.4 预算松弛行为的后果 8

2.4.1 基于委托代理理论的分析 8

2.4.2 基于权变理论的分析 9

2.4.3 基于行为科学理论的分析 9

2.4.4 基于博弈理论的分析 9

第3章 企业预算松弛行为的成因分析 11

3.1 预算管理系统内部因素 11

3.1.1 预算强调 11

3.1.2 预算参与 11

3.1.3 预算公平 12

3.1.4 预算目标特点 12

3.2 预算管理系统外部因素 12

3.2.1 信息不对称 12

3.2.2 不确定性因素 13

3.3 个体因素 13

3.3.1 个人风险偏好 13

3.3.2 声誉和道德因素 13

第4章 企业预算松弛行为的控制对策 15

4.1 建立与完善预算考核机制 15

4.2 加强内部审计监督 16

4.3 减少信息不对称 16

4.4 采用科学的预算编制方法 16

4.5 加强企业文化建设 17

第5章 研究结论与展望 18

5.1 研究结论 18

5.2 研究展望 18

参考文献 20

致 谢 21

第1章 绪论

本文将针对企业中常见预算松弛问题，描述其具体的行为表现，分析预算松弛行为造成的后果，探究预算松弛行为产生的动因，并提出合理有效的控制对策。本章将从预算松弛行为选题背景及其理论和实践意义、国内外预算松弛行为相关研究的现状、本文的主要研究内容与采用的研究方法等方面对整篇文章进行概括性介绍。

1.1 选题背景及意义

全面预算管理作为一种企业资源配置的有效管理工具，在国内外企业管理实践和理论研究中均受到广泛重视。二十世纪九十年代，我国企业相继进行预算管理，逐渐认识到预算管理在预测、筹划未来的经营活动，提高资源配置效率，最大程度地实现战略目标，进行企业业绩评价与激励等方面具有重要作用。随着预算管理的实施和推广，我国各部委先后发布了多项预算管理制度，提出了对企业实行预算管理的要求和规范，敦促企业积极实施全面预算，提高企业经济效益，增强企业创新活力^[1]。

然而，随着全面预算管理的广泛应用，企业中预算松弛的现象也日益突出。一方面，管理者为了激励员工更好地完成预算目标，往往将预算的完成程度与员工的业绩和晋升机会挂钩，作为“经济人”的预算参与者为使个人利益最大化，倾向于制造宽松的预算目标，导致预算结果与预算目标偏差较大。另一方面，在委托代理理论下，大多企业的所有权与经营权分离，股东和管理者之间的信息不对称，股东的利益与管理者的利益不一致，增大了预算松弛行为出现的可能性。预算松弛行为的存在使得企业资源配置不合理，各部门组织不协调，预算的规划功能不能充分发挥，员工的工作积极性下降等，最终导致预算管理失效，极大地影响了企业战略目标的实现。对此，我们应该保持足够的警惕，深入分析预算管理过程中出现预算松弛行为的原因，并基于这些原因探索出相应的控制对策。

本文将综合考虑多种学科的知识，探讨多种因素的交互效应，力求更加全面、深入地认识和分析预算松弛行为，可以从理论上丰富预算松弛研究的成果，为预算松弛的理论研究提供一个较为综合的理论依据，具有一定的理论意义。本文将在多角度深入认识预算松弛行为形成的原因及影响因素，并进一步分析预算松弛行为可能产生的后果后，结合我国企业实际情况，对出现的问题提出科学合理、具体可行的控制对策，以期有效降低预算松弛行为出现的几率及最大程度地降低预算松弛对企业的不良影响，帮助管理层更好的对预算松弛行为进行控制，充分发挥预算管理的作用，具有一定的实践意义。

1.2 国内外研究现状

国外预算管理这一概念产生于20世纪20年代，大约在40多年后国外学者开始了对预算松弛的研究。最初西方学者认为，要解决预算松弛问题就必须查明预算松弛行为形成的原因，以及预算松弛与各影响因素之间的内在关联。因此，关于预算松弛的成因，国外学者进行了大量的规范研究和实证研究，并取得了众多重要的结果。据彭韶兵,高严（2008）国外研究综述，预算松弛的产生从预算管理系统本身出发，影响因素主要有预算参与、预算强调、预算公平及预算目标特点，从预算管理外部考虑，主要原因包括信息不对称、行为因素和组织战略等。对于预算松弛行为造成的经济后果，不同的学者观点不一，有害论认为预算参与者往往为了自身利益，提供虚假、不真实的信息或者故意掩盖部分信息，制造预算松弛，从而增加了制定合理预算，执行预算管理的难度。有益论认为在组织环境不确定性大的情况下，预算松弛的存在能帮助企业面对复杂多变的环境，缓解经理人的业绩压力，增强工作的信心。

近几年来，国外学者对预算松弛的研究进一步拓展，运用经济学、管理学、心理学、和社会学等多种理论，同时研究的范围也覆盖到更多国家和更多领域，并进行大量的实证研究，构建数学模型，通过问卷调查搜集数据，运用计量经济学的方法进行分析。Emine Yılmaza , Gokhan Ozerb, Mehmet Guhnluk（2014）研究了产生预算松弛的倾向、组织政治认知（perception of organizational politics）和组织承诺（organizational commitment）之间的关系，他们采用SPSS软件包程序进行因素分析、可靠性分析以及使用AMOS软件包计划进行关联和结构方程模型分析，分析表明，一般的政治行为（general political behavior）、向前推进（go along to get ahead）和组织政治认知的子维度(sub-dimensions of organizational politics perception)对管理者产生预算松弛的倾向有重要而积极的影响^[2]。Thomas Liessem，Ivo Schedlinsky，Anja Schwering（2015）等人基于社会偏好（the theories of social preferences）、组织正义（organizational justice）和道德脱离理论（moral disengagement），研究表明个人不仅对最大化个人财富和减少努力感兴趣，对诚实和公平的偏好阻碍了预算松弛的产生^[3]。Jolien De Baerdemaeker ，Werner Bruggeman（2015）通过从西欧各组织的247位经理获得的调查数据进行实证检验，探讨参与式战略规划对管理者预算松弛产生的影响，发现增加管理者对战略制定的参与程度可以降低预算松弛程度^[4]。 A.A. Widanaputra，N.P.S.H. Mimba（2014）对六百多名中级管理者进行问卷调查，发现职业不确定性可以调节巴厘省地方政府预算编制中参与预算与预算松弛之间的关系，在预算实现时人们处于相同位置的不确定性程度越高，预算松弛就会越小，反之亦然^[5]。

国内对预算松弛的研究现在大致上可以归纳为三个方面的内容：

（1）预算松弛的成因及影响因素。韩芳、高严（2014）基于权变理论的角度，通过样本企业的数据进行统计检验后发现基于预算参与、信息不对称和个人因素的预算考核与预算松弛之间，具有显著的正相关关系^[6]。王艳（2015）认为预算松弛的决定因素主要包括预算管理的参与程度、信息对称性、激励方式、风险偏好、道德因素^[7]。

（2）预算松弛的经济后果。孙沛沛（2015）经研究得出，预算松弛降低了企业资源配置的效率，损害了企业经营业绩；预算松弛限制了预算执行者正常发挥其工作能力，降低了企业预算管理的质量；预算松弛破坏了部门信息的真实性、可靠性，导致企业决策失误^[8]。高晨（2016）指出，根据代理理论，预算松弛行为会导致企业资源不能被有效利用、管理层绩效考核的结果不准确等，预算松弛会大幅增加企业内部的实际成本，损耗企业资源、影响企业的经营效率。而根据权变理论，要根据企业面临的环境和采取的战略具体分析预算松弛对企业业绩的影响^[9]。

（3）预算松弛的规避。王艳（2015）认为可以通过加强信息沟通、采用多样性的激励措施，建立完善的绩效考核体系、规避下级部门的不确定性风险、理顺产权关系，改进企业管理水平等方法减少企业预算松弛^[7]。沈忠朋（2016）建议通过1）确定预算目标，完善激励机制；2）加强职业道德教育，重视企业文化；3）减少信息不对称，强化内部审计；4）采用科学的预算编制方法如零基预算和弹性预算，提高预算的科学性等方法应对集团预算松弛^[10]。

通过对大量的文献资料分析研究后，发现目前国内外对预算松弛研究主要集中在影响因素、经济后果、规避方法等几个方面，而且取得了很大的成果，对于我国来说，对预算松弛的研究也在不断丰富和发展中，存在的问题有：

（1）现有文献资料在研究范围上存在局限性。目前国内对预算松弛研究大多是照搬了国外的研究成果，结合本国企业实情对预算松弛进行研究的文献不多，研究的范围也存在局限性，大多是运用的理论较为单一，学科背景也较单一。应该从现有的理论出发，在多学科背景下，探索多因素对于预算松弛的共同作用，多方面、多层次深入认识预算松弛问题。

（2）规避预算松弛的可行措施有限。国内外对预算松弛的成因及影响因素分析已经取得很多重要成果，也提出了很多解决措施，但大都泛泛而谈，不够具体，应用于企业中真正可行的也较少。

1.3 研究内容与研究方法

企业预算管理中预算松弛问题的存在影响了预算管理的效果，引起了国内外广大学者的研究与关注。本文将采用文献研究法和描述性研究法，通过互联网资源和图书馆、档案馆中的图书、数字资源获取资料，搜集、整理并阅读大量国内外预算松弛行为的相关参考文献资料及理论研究成果，在观察已有的现象、理解其运行规律和探索理论依据的基础上证进行叙述并给予解释。定向地描述现象，提出问题，分析原因，提出对策。本文的研究容可分为五个章节。

第一章是绪论，介绍预算松弛行为选题背景及其理论和实践意义、国内外预算松弛行为相关研究的现状、本文的主要研究内容与采用的研究方法；

第二章主要介绍预算松弛的概念，阐述委托代理理论、权变理论、行为科学理论和博弈理论四项理论基础，描述预算松弛行为的表现，并依据四个理论分析预算松弛行为可能存在的经济后果；

第三章对预算松弛行为的成因进行分析，从预算管理系统内部因素、预算管理系统外部因素和个体因素三个方面分析预算松弛行为出现的原因及影响因素；

第四章基于预算松弛行为产生的原因，为企业控制预算松弛问题提出了相应对策，

第五章最后总结出研究结论，指出本文研究展望。

第2章 预算松弛相关理论

2.1 预算松弛的概念

在为预算松弛下定义时，国外不同的研究学者有不同的看法。在众多定义中，最具有综合性和代表性的是Dunk and Nouri的定义。Dunk and Nouri(1998)将预算松弛定义为，在完成某项预算任务时，预算执行者有明显意图低估收入或产能、高估成本或资源的行为。这一定义既指出了预算松弛行为发生的时间通常是在完成预算任务时，又指出了预算松弛行为的主体是预算执行者，同时预算松弛是一种有意的行为^[11]。

国内学者对预算松弛的概念的研究较晚，大部分概念是在国外研究的基础上得出的，目前主要的观点分为两类：广义的预算松弛既可能在预算编制阶段出现，也可能在预算执行阶段产生，狭义的预算松弛只指存在于预算编制阶段的行为。^[11]本文研究的预算松弛是指预算编制时，故意编制宽松的预算目标或提供宽松的预算信息，以及预算执行时，为完成各期预算，有意识地控制当前收入或成本。

2.2 预算松弛行为的表现

销售预算是全面预算编制的起点，涵盖了生产、成本费用以及现金收支等各个方面的预测。企业全面预算的业务流程一般包括预算编制、预算执行和预算考核三个阶段。预算松弛行为一般存在于前两个阶段，即预算编制和预算执行阶段。

在预算编制阶段，预算松弛行为有两个方面的表现。一方面，作为预算目标制定者的上级最终确定的预算目标水平与最优预算目标水平之间存在一定偏差。另一方面，作为预算信息提供者的下级提供的预算信息与真实情况不一致。