摘 要

在世界科技迅速发展的背景下，我国经济社会经过30年来改革开放后的迅速发展，面临了瓶颈，经济社会发展急需转型。在这样的环境下，国家制定了“营改增”的战略。作为国民经济重要支柱之一的建筑业在“营改增”中迎来了许多新的变化和挑战。本文借助对武汉地区不同建筑工程“营改增”前后的造价水平的调研结果，结合增值税的收税规则，从理论上和实际上同时分析了“营改增”对工程造价水平的影响分析。并通过分析，给出了应对策略。论文主要研究了“营改增”前后工程建筑的工程造价，税金的变化状况。

研究结果表明：“营改增”税制改革实际一定程度上降低了工程造价水平，但是降低程度并不是特别明显，而且存在着明显的个体差异。本文的特色在于：不仅对工程造价水平的变化有研究，同时对增值税给建筑企业，行业带来的问题与变化有所研究，根据研究成果给出了自己的看法并提出了相应的对策。

关键词：营改增；进项抵扣；工程造价；建筑业。

Abstract

With the rapid development of science and technology in the world, China’s economy and society have faced a bottleneck after the rapid development of reform and opening up over the past 30 years, and economic and social development is in urgent need of transformation.This article analyzes the results of the research on the construction cost before and after the “Business tax changed to VAT” of different construction projects in Wuhan, and combines the tax collection rules of the VAT, analyzes the theoretical and practical analysis of the impact of the “Business tax changed to VAT” on the project cost level. .And through analysis, gives a coping strategy. The paper mainly studied the construction cost and the change of taxation of the engineering construction before and after the "Business tax changed to VAT".

The results of the study show that the reform of the "Business tax changed to VAT" actually reduces the construction cost of the project to some extent, but the degree of reduction is not particularly obvious, and there are obvious individual differences. The characteristic of this paper is that it not only studies the change of project cost level, but also studies the problems and changes that VAT brings to construction companies and industries. Based on the research results, it gives its own opinions and puts forward corresponding countermeasures.

Key Words：Tax Reform；Input tax deduction；project cost; construction industry.

目录

1.绪论 1

1.1研究背景及意义 1

1.1.1研究背景 1

1.1.2研究意义 1

1.2 国内外研究现状 1

1.2.1 国外研究现状评述 1

1.2.2 国内研究现状评述 2

2.建筑业“营改增”现状分析 4

2.1“营改增”政策的目的与意义 4

2.2“营改增”给建筑业带来的影响 5

2.2.1“营改增”对企业税负的影响 5

2.2.2“营改增”对工程造价管理的影响 6

2.2.3“营改增”对施工企业管理的影响 6

2.3“营改增”后建筑业计税面临的问题 6

2.3.1成本管理面临的问题 6

2.3.2税务人员面临的问题 7

3.建筑业“营改增”后进项抵扣问题 8

3.1增值税的进项抵扣 8

3.2建筑业的进项抵扣问题 8

3.2.1发票管理问题 9

3.2.2抵扣问题 9

3.2.3逃税问题 9

4. 营业税改增值税变化计算 10

4.1分析与假设 10

4.2两种税制下的工程造价计算 10

4.2.1营业税制下的造价计算 10

4.2.2增值税制下的造价计算 11

4.3“营改增”对工程造价的影响 11

4.3.1理想状况下的分析 11

4.3.2实际状况下的分析 12

4.3.3研究结论 13

5.实例分析 14

5.1实例 14

5.2分析 15

5.2.1数据分析 15

5.2.2结论 16

6.对策 17

6.1“营改增”对造价从业人员提出的新要求 17

6.2企业应对“营改增”的对策 17

7.总结与展望 19

7.1总结 19

7.2展望 19

致 谢 21

参考文献 22

1.绪论

1.1研究背景及意义

1.1.1研究背景

2011年，在国务院的批准下，财经部和国家税务总局联合下发了营业税改增值税的试点方案，到2016年5月1日，“营改增”在我国全面落实，意味着营业税退出了历史的舞台。“营改增”是我国历经了改革开放近40年的发展后，经济社会发展陷入瓶颈，急须改变经济发展模式作出的重大决策。为了推进供给侧改革，解放第三产业，同时为了减少企业负担，激发企业活力，就要减少企业税务负担，减少重复纳税，提现税收中性。所以，营业税已经不再适合现阶段的中国经济社会的发展现状了。因此，“营改增”是符合当前经济社会发展需要的重大改革。

1.1.2研究意义

“营改增”以来，全国税负水平明显下降，基本达到了降低企业税务负担的目的。建筑业在“营改增”中面临了许多变化，最直接的表现就在建筑企业的税务上。而建筑企业（包括施工企业）的成本管理核心在于工程造价，工程造价水平又受到税务水平的影响。鉴于建筑业在国民经济中占据的重要地位和重要作用，在改革后，研究增值税在建筑业的工作原理，研究“营改增”对于工程造价水平的影响不但在理论方面十分有意义，而且真正实际指导建筑业进行成本管理的时候，它更有影响力。

本文从“营改增”的目的入手，探讨税制改革对建筑业带来的影响，并从增值税的工作原理出发，用数学模型和实例分析了“营改增”对工程造价水平影响分析，并为税制改革中的建筑企业和造价从业人员提出了对策。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状评述

在国际税收体系市场中，增值税是当前整个国际公认的相对优良而理想的税种，由于增值税具有很多优点，例如：税收中性、减轻税负等，所以国际上大多发达国家都有增值税的存在，而且所占比重很大，就如增值税收入就占法国全国总收入的百分之四十五，同样地，在其他国家增值税也倍受欢迎。在国外的各个行业均有增值税的涉及，不乏建筑行业，因此国外学者们关于增值税的研究不胜枚举。凭借泰特（1992）提出增值税是当前行业生产模式和快速发展的最理想税种，更加证明了我国建筑行业实施“营改增”政策的必然之路。虽然在国际上普遍认为增值税是较完善的税种，但仍存在着征收成本大、涉及抵扣行业广等问题，在 Kay and King(1979)文章中就有相应的观点。

1.2.2 国内研究现状评述

在国内，由于当前“营改增”问题持续热议，因此，国内学者对建筑施工企业“营改增”的研究热度很高并对其必要性和紧迫性的问题基本达成一致的观点。纵观国内研究，从本文研究的侧重点出发，关于我国的大背景到底适不适合进行增值税税制改革这一角度出发，我们国家国内的一些学者都是非常支持进行税改的，他们的研究普遍认为，我国现在部分行业实行缴纳营业税，营业税的这种征收体系造成了当前我国税制存在重大问题：两税并存，面对这一弊端，想让我国税收体系与国际接轨，势必要进行“营改增”改革。在关于是否将增值税改革扩围至建筑行业，学者们普遍认为建筑行业“营改增”是有必然性的，他们多从重复征税和税收征管这两个角度进行研究，文中引用尧云珍(2012)、朱玉彬(2012)的观点加以证明。同样地，对于这一问题也有与之相反的意见，其中以中国社科院财贸所副所长高培勇的观点为代表，他指出：“增值税体质问题有太大的风险，鉴于中国的发展现状，保持增值税和营业税并存更为现实地符合我国社会经济发展以及税收征管的需求，操之过急会带来很大的负面影响。”

关于建筑行业“营改增”后增值税税率如何确定的问题研究，国内学者仍旧分为两派。一种认为仍用 17%的增值税率：杨默茹（2010）利用投入产出表法，测算得出建筑业采用增值税率为 17%时，等于建筑业征收营业税时的税率为2.5%，达到税改减轻税负的目的。然而还存在另外一种观点，那就是在我国要根据不同的行业有不同的需要从而设置不同税率级别，这样分行业分类的制定改革税率，有助于各行业的进步：朱玉彬（2011）认为应寻找“营改增”前后的税负平衡点，他分别测算了建筑行业税改后税率为 11%、13%、6%时的税负状况，其中以设定税改后建筑行业的增值税率为 13%时，这个行业预计的总增值税税率大约为 2.83%，这和现在建筑业所实行的营业税率相比较，“营改增”改革是有作用的；汪士和（2013）认为建议将建筑业增值税率降为 6%,从根本上解决建筑行业税改后税收负担上升的问题。增值税扩围至建筑行业，对行业自身而言是一种强大的挑战^[1]。

关于建筑行业“营改增”后面临的问题及将遇到的难点问题的研究，国内学者们的研究主要以行业两税并存、重复征税和进项税额很难抵扣等观点为主。关于建筑行业如何顺利进行“营改增”，对于解决改革难点问题的方法研究，姚云霞（2012）提出要全行业实行消费型增值税，将我国各行业纳入增值税征收范围，强化税收抵扣链条的作用；王丽萍（2012）通过对已经试行税改的地区进行分析得出，应加强对增值税专用发票的使用和管理。在对策研究方面，国内不少学者还从国家制定“营改增”政策的角度出发，对于建筑行业“营改增”提出政策建议。

在我国当前的学术界，关于建筑行业实施增值税税制改革的研究遍及各个领域，内容十分丰富，对本文的研究方向，研究方法提供了强有力的帮助，在进项税抵扣的问题上，给了本文很重要的启示。

2.建筑业“营改增”现状分析

2.1“营改增”政策的目的与意义

“营改增”即营业税改增值税，是指逐步废弃我国原有的营业税制，而使用增值税制的政策。“营改增”政策从提出到全面展开大致经历了三个阶段：第一阶段，初步开发试点：2011年，在国务院的批准下，财经部和国家税务总局联合下发了营业税改增值税的试点方案，2012年1月1日，在上海交通运输业和部分现代化服务业开展营改增试点。第二阶段，进一步推进试点建设：同年年底，试点范围扩展至8个省市；2013年8月1日，“营改增”范围推广至全国试行，并且新纳入广播影视服务业。2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入税制改革试点；第三阶段，全面开展“营改增”2016年3月召开的国务院常务会议决定，自2016年5月1日起，中国将全面推开“营改增”试点，2017年10月30日，国务院常务会议通过《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定（草案）》^[2,3]，标志着实施60多年的营业税正式退出历史舞台。

在营改增之前的一段时间，我国处于增值税和营业税并行的状态。客观来说营业税有其明显的缺点，即对全部营业额征税和重复征税，但是对于当时经济发展刚刚起步的中国来说，存在着经济税务体系不完善，税务从业人员整体水平落后等问题，所以营业税也有其易于计算，方便征收的优势，重复征税从某种意义上来说也为政府增加了财政收入^[4]。所以营业税制是我国在当时的经济社会条件下的必要选择。自改革开放以来，我国经济飞速发展，经济总量跃居世界第二名，如今，我国面临着经济转型的必要要求，我国经济发展要突破瓶颈解决更深层次的矛盾，根本出路在于创新，关键要靠科技力量，所以出于激发企业活力，促产业和消费升级，促进服务业尤其是科学技术等高端服务业，深化供给侧改革的需要，税制改革势在必行。

营业税改增值税的最大特点在于减少重复收税，营业税的征收中会产生重复计税，增值税存在进项抵扣，只对产品增值部分进行计税，没有增值就没有增值税，避免了重复计税，减少了企业税务负担体现了税收中性^[5]。营改增政策是国家根据我国现有的经济社会的发展形势，从全面深化改革出发做出的重要决策，其目的在于加快财税体制改革，减轻企业税负，调动各方积极性，激发服务业活力，促进产业和消费升级，深化供给侧改革，助力经济转型。

2016年5月1日起，中国全面推开营改增试点，将建筑业，房地产业，金融业，生活服务业全部纳入试点范围，意味着增值税在我国已经覆盖了所有行业。其意义在于，增值税的计税范围只限于增值部分，在征税时，全产业纳入增值税征收范围有助于完善进项抵扣链条，使进项都能得到抵扣，才能更好的提现税收中性。增值税制是比营业税制更科学，更完善的经济税收制度，是适应我国经济转型，进入经济发展新时代的更好选择。

2.2“营改增”给建筑业带来的影响

建筑业是我国国民经济非常重要的一部分，2017年，据国家统计局公布，全国建筑业总产值达213954亿元，占据了重要地位。建筑业在促进相关下游产业和国民经济的发展过程中起着十分重要的作用，是我国国民经济的重要支柱，营改增对建筑业带来的影响和变化也是十分显著的。

2.2.1“营改增”对企业税负的影响

首先，最明显的也是最直接的是“营改增”对企业税负的影响。营业税制下，对建筑业是征收税率为3%的营业税。而营改增之初，对建筑业实行的是11%的增值税率，但是依据2018年3月28日国务院常务会议决定，从2018年5月1日起，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%，进一步降低了建筑业的税负。由于计税范围，计价模式，计税税率都不同，所以建筑企业的税负是发生了明显的变化的，10%的税率虽然看上去笔3%高了很多，但是实际情况来看，由于进项的抵扣，实际上的税额不一定是增多了。

例如，某企业利率是10%，能够进行进项抵扣的成本占60%，企业全年的营业收入是 110亿，经营成本是100亿。

“营改增”之前的营业税是：110×3%=3.3亿元；

“营改增”之后，能够抵扣的进项税额即为：[100 亿×60%÷（1 16%）×16%]≈8.28亿；销项税额是[（110亿-8.28）÷（1 10%）×10%]=9.24亿；由此得出应缴纳的增值税为9.24-8.28≈0.96亿。

这样看来，在进行营改增之后施工企业的税负减少了不少。但是实际上施工企业原材料众多，发票管理极其困难，所以在实际操作中，由于抵扣部分占比少，抵扣不充分也会出现增值税制下税负比营业税制高的情况。

2.2.2“营改增”对工程造价管理的影响

首先，营业税和增值税在计价上，前者属于价内计税，进行全额计税，后者属于价外税，进行差额计税，两者本质上的不同使得原有的工程造价管理模式不再完全适用，所以建筑企业应当更新自己的工程造价管理体系，从而适应新的变化。营改增之后，工程项目的招投标书中不再包含原材料等成本的进项抵扣税额，这使得造价预算失去了原有的参考价值，加大了对于成本费用中增值税的进项抵扣预测的难度，也就加大了造价管理的难度。

再者，“营改增”之后推出了新的定额，新的施工设计概算和图纸预算编制的标准，在进行概预算时要严格遵守新的标准，对外公开的招标书文件内容也需要做出合理的调整。

2.2.3“营改增”对施工企业管理的影响

“营改增”之后，由于进项税额抵扣的需要，使得发票管理变得更为重要与复杂。改革之后，需要按照新的发票管理方式来开具增值税专用发票，而建筑施工企业涉及采购的原材料种类多，数量大，时间周期长，采购地广泛，极大程度上增加了发票整理与归类的难度^[6]。而且，按照规定，进项抵扣税额需要在180天之内完成认证，实际操作难度非常大，所以说“营改增”对施工企业管理提出了更高的要求。

2.3“营改增”后建筑业计税面临的问题

“营改增”政策给建筑业带来的影响是多方面的，但是，作为改革的直接目标，计税上的变化是最为明显与直接的。改革后，建筑业计税面临着许多新的问题与挑战，建筑企业需要正视问题，迎接挑战，才能在新的政策下实现自身的发展。

2.3.1成本管理面临的问题

建筑工程施工成本包括了人工费，材料费，机械使用费，间接费用和税金。在营业税制下，价税并不分离，所以成本中已经包含了增值税。而在增值税制下，建筑工程造价预结算中应当价税分离，这是因为核算方式发生了改变，导致财务标准也发生了变化，从而影响计价的准确性^[7]。为了确保建筑工程项目的正常盈利，和计价的准确性，成本管理需要改变营业税制下的方式，采用对成本和收入都进行价税分离的新方式来适应增值税制。

2.3.2税务人员面临的问题

税制的改变也让税务人员面临新的问题，在营业税制下，计税方式简单，发票管理便捷，对计税人员和税务管理的要求不高^[8]。改革之后，由于工作难度和工作量发生了质变，暴露出了施工企业内税务管理人员对税务管理重视程度不够，税务人员专业水平不足，整体人员配置不足，职责划分不清等诸多问题。新的增值税制之下，税收范围更广泛，发票管理更精细，更要求税务人员的工作更加系统化，专业化。改革之后，税务人员应当提高自身业务水平，企业应该更加重视税务管理部门的建设与统筹，良好的税务管理能更好的保证企业自身的利益。

3.建筑业“营改增”后进项抵扣问题

3.1增值税的进项抵扣

要理解增值税的进项抵扣问题首先要明白增值税的工作原理。增值税的设计是科学严谨的。下面举一个例子来解释增值税的工作原理和抵扣链条。

假设某原料厂A销售了100万元原材料给原料加工厂B，原料加工厂B把这批原料加工成建材，200万元卖给了建材厂C，建材厂C把这批建材300万元卖给了某工地D。