论文总字数：21798字

目 录

1绪论 1

1.1研究背景 1

1.2研究意义 1

1.3研究对象及方法 2

1.4研究内容 2

2文献综述 3

2.1国外研究动态 3

2.2国内研究现状 4

2.3文献评述 5

3相关理论基础 5

3.1“营改增”的理论基础 5

3.1.1“营改增”的含义 5

3.1.2“营改增”的必要性与可行性 5

3.2财务绩效相关理论基础 6

4“营改增”对电信业财务绩效的影响分析 7

4.1“营改增”对电信业财务绩效影响的理论分析 7

4.1.1“营改增”的税负效应 7

4.1.2盈利能力方面 8

4.1.3营运能力方面 8

4.1.4偿债能力方面 9

4.1.5成长能力方面 9

4.2“营改增”对电信行业财务业绩影响的实例分析——以中国移动为例 10

4.2.1样本选取 10

4.2.2长短期分析 10

4.2.3对比分析 13

5电信行业应对“营改增”的策略 15

5.1合理增加可抵扣项目，优化运营 15

5.2严格发票管理，加强企业内部控制 16

5.3积极研究相关政策，深入了解改革 16

5.4改进会计核算，加强财务人员培训 16

6结论与展望 17

参考文献 17

致谢 19

“营改增”对电信行业财务绩效的影响研究

——以中国移动为例

顾严青

, China

Abstract: In the telecommunications industry Business tax reform VAT after the implementation of a period of time. In this paper, starting from the background of the study, the literatures at home and abroad on the basis, through theoretical analysis and empirical analysis combined with the case, to study the influence of Business tax reform VAT on the financial performance of the telecommunications industry. First introduce the theme and the domestic and foreign research status, a brief summary of the framework and content of this article, then introduced the "camp changed to increase", financial performance and the relevant theoretical knowledge of the telecommunications industry, as a theoretical analysis of the post. After the use of standardized research methods, the use of mobile 2013 to 2015 of the relevant financial data, view the fluctuations in the financial situation during this period. In-depth interpretation of the camp changed to increase the impact on the financial performance of the telecommunications industry, and thus put forward the corresponding rationalization proposals, hoping to provide reference for the telecommunications companies to improve profitability.

Keywords: Business tax reform VAT ；China Mobile ；the Financial performance；

1绪论

1.1研究背景

1994年以来，我国逐渐实行营业税与增值税两税并行模式。以其所得的营业税额作为税基，对劳务或无形资产等征收营业税，增值税即是流转税也是价外税，针对商品的生产与流通等环节产生的新价值征税。两税并存促进了经济的不断发展，相当适应当时国内特别的市场经济水平。然而随着市场的不断开放，商品与服务不断国际化，国家开始加快改革进程。由于经过一次流转过程就要征收一次营业税，企业的税负增加，造成利润减少，从而缺少竞争力，不利于自身的发展壮大，两税并存开始阻碍我国经济的快速发展。2011年，为了避免在劳务、税制中的重复征税，完善税收制度，我国国务院常务会议指出，我国即将开展增值税改革试点。2012年初，上海作为第一个“营改增”试点地区，加入试点的除了电信业还有部分服务行业。至此，我国流转税中，增值税与营业税两税并存的模式开始走向结束。

“营改增”自2012年开始实行，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业将在2016年5月纳入改革范围，其他行业已经完成税制改革。电信业于2014年6月1日加入试点。“营改增”涉及营业税与增值税。原来电信业只征3%的营业税，现在电信业征增值税税率是11%的基础电信服务，6%的增值电信服务。经过近两年的政策运行，电信企业已经完成了业务调整且盈利方式趋于稳定。

1.2研究意义

增值税改革试点的出现，在当前的的改革进程中，是一个明智的选择。试点地区进行营改增，增加两档新的低税率增值税，有效减轻企业税收负担，避免重复征税。对电信企业来讲，营业税改增值税不仅能避免重复征税，还能加大企业的新方案优惠力度，给民众带来实惠，从而促进电信业的不断进步。

然而，我国要全面推行增值税改革，扩大增值税改革范围，无疑是一项非常有复杂又兼具挑战性的工作。“营改增”的实施，书面上目的是减少重复征税，减轻企业的税收负担，但实际改革工作却碰到了一些问题。据报告显示，电信业在进行“营改增”改革后，短时间内，企业的实际税负没下降却大幅度上升了。显然，实际情况与理论效果出现了比较大的偏差。“营改增”到底能不能降低企业的税负?企业又是否能能享受“营改增“带来的红利?国家时刻会关注这些问题。因此，文章选取该课题作为研究对象，从电信业的角度出发，对营业税改征增值税问题进行分析，具有理论与实践的双重意义。理论意义在于，通过对电信业的特点描述，进而引出营业税改征增值税的必要性，剖析改革在电信行业的有效性。现实意义则在于，企业是营改增最大的受益者，一定会在改革后立即做出回应，通过多去也改革前后税负的变化状况，以及各项相关财务指标的前后比较，认真总结营改增给电信企业带来的变化，针对电信业营改增改革过渡期间出现的实际问题，提出相应改善的措施。这样不仅能促进企业的可持续发展，还能对整个行业的税制改革提供有效建议。由此，促进我国税收制度的完善，加快我国经济的健康发展。

本文研究的“营改增”是对传统税制征收的很好的替代与补充，我们只有清晰的知道改革的实际情况，不管是利的还是弊的方面影响，怎么影响的，才能为那些即将进行“营改增”的企业，要实行各项应对措施提供有效帮助。

1.3研究对象及方法

1.研究对象

经过了几次变革，现在的我国电信市场，是以三家业务运营商为主体。通讯客户的需求随着生活水平的提高逐渐多样化。就拿手机来说，以前手机只有通话和短信两样业务，人民也不觉得不够用。但现在的智能手机，上网看视频样样都行，尤其是信息的传播，相当迅速完全适应现在人们快节奏的生活。现在的电信通讯服务，不断走向商业与市场化。通信技术行业，现在的主导是第三方通信技术服务提供商，不再是电信运营商与设备制造商之类的。近年来，人民经济生活水平不断提高，电信资费也在不断下降，手机用户数量与互联网需求都在不断上升，电话用户却在不断减少，甚至好多家庭不再安装电话。由此可以看出，我们的通信能力一直在提高，人们对电信服务的需求也在不断上升。如今，因为电信产业的不断发展，传统的商业模型已走在被淘汰的路上。电信企业目前面临的最大挑战便是如何适应新经济，然后在竞争中生存与发展。

本文以2014正式进入营改增税制改革的电信业发展情况作为研究背景，选取电信行业中的龙头企业中国移动作为研究对象，通过分析税制改革在一定时间内对其税负的影响，尤其是各项数据表明的各项指标比率的变化，反映出营改增对电信业财务绩效的影响，为企业在营改增大环境下更好发展提供有价值的参考。

2.研究方法

（1)文献研究法

文献研究法，通过对相关文献的查阅，来获取所研究课题资料，本文搜集了一些学者对“营改增”的分析，看看他们研究财务绩效问题的方式，为自己的文章提供借鉴。

(2)案例分析与对比分析

本文以中国移动集团公司作为研究的案例，对其近三年年报上的财务数据进行研究，把移动营改增前后的税负以及各项财务指标比率进行对比，再由得出的结论提出对应的解决策略。

1.4研究内容

本文的框架内容安排如下:

第一部分，绪论。主要介绍的是研究的背景、研究的意义、研究的对象与方法，还有研究的主要内容。

第二部分，文献综述。主要是国内外学者对于营改增的的相关研究，以及对财务绩效的研究叙述。

第三部分，相关理论基础。包括有“营改增”的内涵等介绍性的内容，其次介绍财务绩效的相关理论，为后文对税制改革的分析应用做铺垫。

第四部分，理论与实例分析。主要盈利能力、营运能力、偿债能力以及成长能力来分析 “营改增”对企业财务绩效的影响。随即以中国移动为例，选取具有代表性的指标分析，直观的看其在2013-2015前后的波动情况，获取分析结果。

第五部分，电信业应对“营改增”的策略。在各项分析的基础上提出电信业应对“营改增”提高企业绩效的相关措施和建议。

第六部分，结论与展望。总结全文研究思想，找出文章的不足之处。

2文献综述

“营改增”是我国税制改革的一项重要内容，是促进经济发展的必然选择，国内外学者均围绕不同的主题对其进行研究过。同时，要分析营改增对电信业财务绩效的影响，也需借鉴前人对企业财务绩效的研究。

2.1国外研究动态

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