论文总字数：19240字

目 录

1 引言.............................................................1

1.1 选题的背景及意义……………………………………………………………………………………………………………………….………1

1.2文献综述与述评………………………………………………………………………………………………………………………………….…1

2 基本理论分析.....................................................2

2.1 相关理论….………….……………………………………………………………………………………………………………….………………2

2.1.1社会总成本理论………………………………………………………………………………………………………….……….……2

2.1.2公共物品理论………………………………………………………………………………………………………….…….…….……3

2.1.3外部性理论与公平理论…………………………………………………………………………………………………..…..……3

2.1.4可持续发展理论……………………………………………………………………………………………………………..…………3

2.2 理论分析……………………………………………………………………………………………………………………………………..….……3

3 目前我国生态补偿存在的问题.......................................4

3.1政府生态保护职责分散，内部审计监督制度不完善…………………………………………………………………………..4

3.2生态补偿的财税政策不完善，财政转移支付缺乏一定的公平性………..…………………………………….…….…4

3.3生态补偿的法律体系不健全，缺乏基础性支撑制度………………………………………………………………………....5

3.4生态补偿的市场不发达，银行绿色信贷制度不完善……………………………………………………………………….….5

3.5生态价值难以货币化，环境损害成本会计核算方法缺失……………………………………..………………………..….5

3.6缺乏完善的环境保险制度………………………………………………………………………………………………………………….…6

4 生态补偿机制的政策设计...........................................6

4.1.完善国家、企业和社会生态补偿执行机制的政策设计……………………………………………………………………….6

4.1.1国家层面……………………………………………………………………………………………………………………………….…….6

4.1.2企业层面……………………………………………………………………………………………………………………………………..8

4.1.3社会层面…………………………………………………………………………………………………………………………………...10

4.2国家、企业、社会执行生态补偿措施的联动机制………………………………………………………………………..………12

5 结语............................................................12

参考文献..........................................................12

致谢..............................................................14

1.引言

1.1选题的背景及意义

经济的高速发展让我国步入了世界经济发展大国的行列，GDP总量已跃居世界第二位，但随之而来的确实严重的环境污染问题。据世界银行与国家环保部的研究统计，中国由于大气污染和水污染造成的成本相当于全国GDP的5.8%，其中由于空气污染与水污染造成的健康损失成本相当于GDP的4.3%；《中国环境保护21世纪议程》也指出，我国目前的生态环境与国外的相比也存在较大的差距，在空气污染方面尤为突出，相当于国外发达国家污染最严重时期的状况。不过，中国的环境问题并不是不可治理的，APEC蓝、青奥蓝和G20蓝的出现，尽管在一定程度上影响过经济的发展，但是环境污染的确减少了许多。那么，如何通过对环境进行补偿，既能保证经济的可持续发展，又能减少污染，就成了目前我国亟待解决的问题，而解决问题的关键则是一套切实可行、公平合理的生态补偿机制。生态补偿机制主要由生态补偿标准和生态补偿执行机制构成，由于我国地区差异较大，生态补偿标准确定会根据地区的不同具有一定的差异性，因此本文仅对研究生态补偿机制中的执行机制进行深入的探讨。本文意在从会计的角度的出发，从国家、企业、社会三个方面，运用财政、税收、金融、法律、行政等手段，提出一套切实可行的生态补偿的执行机制，克服环境与经济不能共同发展的局限性，促进环境与经济的共同的可持续发展；更由于我国当前的生态补偿机制并不完善，其局限性主要表现在经济手段薄弱，补偿方式单一，以政府买单为主，市场化机制弱化等方面，因而这项研究具有重要的现实意义和应用价值。

1.2文献综述与述评

国外对生态补偿机理理论的探索较早，Kaplan（1984）认为，企业因为自由排放废气污染物，却没有承担制造过程中产生的相应的环境责任，因而企业的会计核算中缺少了对外部环境成本的计量；Gray（1993）认为，传统的会计信息没有考虑环境损害成本，这不仅无法为企业的可持续发展提供有效的会计信息，还使得会计信息的一项重要性特征—可靠性受到影响，最终的结果是导致企业利润虚增，夸大经营业绩，财务信息的使用者无法获得较为准确的会计信息。随着外部环境成本这一因素的不断突出，西方学者就如何对这些成本进行补偿进行了大量的研究。彼得.巴特姆斯（2010）认为，生态补偿是在人们在获取自然资源与生态功能后对生态的一种补助。从本质上来讲，生态补偿是一种经济手段。由于全球环境的差异与经济的发展水平不同步，各地区的生态补偿也各不相同，爱尔兰在对私有林的补助是通过分期付款的方式来实现的，美国、德国等发达国家则建立了生态服务的付费制度。

尽管我国对生态补偿的研究起步较晚，但是，随着环境会计这一概念的提出，以及我国生态环境的迅速恶化，我国学者加快了对环境损害成本以及生态补偿机制的研究步伐。总的来看，生态补偿机制主要包括生态补偿标准和生态补偿的政策与措施，一个合理的补偿标准固然是生态补偿顺利进行的基础，但是，公平合理、切实可行的生态补偿执行措施才是生态补偿得以进行的保证，是生态补偿机制中关键的因素。在生态补偿机制的执行政策与措施的探索上，我国的理论还不够完善，且补偿措施大多以政府为主导，市场并没有发挥其应有的作用。黄春潮认为，生态补偿的经费应来源于不同的补偿主体，尽管国家财政收入是补偿资金的主要来源，但补偿资金的来源还应该包括个人与社会，同时补偿的方式应更加多元化，从而实现补偿效益的最大化。袁广达（2011）认为应建立以社会中介的注册环境会计师为中心，以政府监管、司法裁决、相关部门协助执行为辅助手段市场化的生态补偿执行机制，以保障生态补偿标准得到遵守和执行。周竹梅（2011）、曹键从上市公司的角度出发，认为补偿机制中，上市公司的财务报表发挥着重要的作用，通过分析上市公司在环境信息披露上存在的问题，提出了一些改进的措施。袁广达（2014）认为可以通过建立生态补偿超级基金制度来对受重污染企业影响的非重污染企业进行一定的经济补偿；同时，可以借助核算法与协商法，通过补偿主体与客体的博弈，共同商议补偿金额（2016）。黄丽颖（2015）、张理鑫（2013）、陈刚（2005）等人分别从财政政策、法律机制以及企业的角度对补偿机制进行探索并提出了一系列的措施。

纵观国内外学者对生态补偿机制的研究，我们不难发现，虽然对生态补偿机制的理论框架作了一定的有益的探索，但在生态补偿的措施与政策上还存在一定的局限性。首先，研究的角度单一，生态补偿的措施归根结底是一种经济手段，而学者大多站在环境学与管理学的角度来探索生态补偿的措施，很少从会计的角度进行探索，对环境损害成本没有进行相应的会计核算，缺乏一定的学科交叉性；其次，学者大多从政府的角度出发，认为必须通过调整财税政策来进行生态补偿，但事实上生态补偿是一个市场化的机制，而不是政府主导的，生态补偿的进行需要国家、企业、社会等多个方面的共同配合，涉及到财政、税收、金融、法律、行政等多种手段；最后，由于地区等因素的差异，研究大多以个案分析为主，且研究结果大多偏向于理论，没有形成统一的、合理公平的、切实可行的生态补偿执行机制。

2.基本理论分析

正确合理的措施离不开正确的理论指导，一套切实可行的生态补偿机制体现了社会总成本理论、公共物品理论、外部性理论与公平理论，以及可持续发展理论。

2.1相关理论

2.1.1社会总成本理论

社会总成本理论是将人与自然的物质循环过程看成成本，一方面，考虑了人类生产劳动所产生的成本，另一方面，考虑了人类劳动过程中给环境所带来的损耗。因此，从会计的角度来看，企业的总成本应该包含环境成本，即：总成本=生产成本 环境成本。环境成本包含了显性成本与隐性成本，显性成本表现为企业污染环境导致的罚款与赔偿金，而隐性成本是指由企业的经济活动所导致的但不能明确计量的环境污染成本，并且由于无法追究责任主体而未让企业承担，主要包括自然资源的消耗、生态系统破坏所引发的其他费用，如下游企业因为上游企业污染水资源而产生的额外净水费用。由于现行的会计核算体系在环境成本核算上只考虑了可以用货币计量的环境保护的显性成本，却忽视了隐性成本，这将导致环境成本核算的不完整行。

2.1.2 公共物品理论

管理学认为，公共物品具有非排他性和消费上的非竞争性的特点，这也就意味着，如果市场提供公共物品，就会产生人们不去购买，而坐等他人购买后无偿享受利益的“搭便车”的现象，最终导致公共物品供给不足。自然资源与公共物品的差异在于自然资源在消费时具备竞争性的特点却难以有效排他，如上游水源地污染而导致下游企业的经济损失，这就必然导致资源的过度使用，最终的结果是全体利益受损。

2.1.3外部性理论与公平理论

外部性理论和公平理论是生态补偿机制设计的基础理论。生态环境的外部性主要表现为生态环境遭到破坏产生的外部成本和生态环境得到保护产生的外部经济效益。在实际操作中，人们更倾向于从生态环境中获得超额收益，却让环境破坏的不良后果由全体公民承担，使得外部成本与效益不能得到公平合理的分配，难以达到帕累托最优的效果。

2.1.4 可持续发展理论

党的十八大提出我国的发展战略任务之一就是生态文明建设，生态价值补偿是实现经济与环境可持续发展的关键的问题。由于人们对生态价值认识不足，以及当代社会经济的高速发展，人们对与自然资源的需求大大增加，造成资源的枯竭与浪费，自然生态平衡遭到破坏；同时，环境事故频发使得受害者损害成本的补偿意识大大增强，迫切要求通过合理公平的补偿机制来维护自身利益与生态平衡。因此，要保护自然环境，维护生态平衡，公平合理的维护企业利益，实现经济的可持续发展，就必须建立生态补偿机制。

2.2 理论分析

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