论文总字数：17007字

目 录

1绪论………………………………………………………………………1

1.1研究背景和研究意义………………………………………………………………………1

1.1.1研究背景…………………………………………………………………………1

1.1.2研究意义…………………………………………………………………………1

1.2文献综述……………………………………………………………………………………1

1.2.1国外研究现状……………………………………………………………………1

1.2.2国内研究现状……………………………………………………………………2

1.3研究内容和研究方法………………………………………………………………………2

1.3.1研究内容…………………………………………………………………………2

1.3.2研究方法…………………………………………………………………………3

2相关理论概念……………………………………………………………4

2.1营业税与增值税概念………………………………………………………………………4

2.1.1营业税……………………………………………………………………………4

2.1.2增值税……………………………………………………………………………4

2.2税收中性与税收公平理论概念……………………………………………………………4

2.2.1税收中性理论……………………………………………………………………4

2.2.2税收公平理论……………………………………………………………………4

2.3名义税负与实际税负概念……………………………………………………………5

3“营改增”对宁波建工的影响分析………………………………………5

3.1宁波建工概况………………………………………………………………………………5

3.2“营改增”对宁波建工税负的影响………………………………………………………5

3.2.1税负变动测算……………………………………………………………………5

3.2.2税负增加原因分析………………………………………………………………7

3.3“营改增”对宁波建工会计核算的影响…………………………………………………7

3.3.1对会计科目的影响…………………………………………………………… 8

3.3.2对会计核算方法的影响……………………………………………………… 8

4建筑企业对策建议及政策建议……………………………………… 10

4.1建筑企业对策建议……………………………………………………………………… 10

4.2政策建议………………………………………………………………………………… 10

5结论……………………………………………………………………11

参考文献…………………………………………………………………12

致谢………………………………………………………………………13

营改增对建筑企业会计核算及税负的影响

——以宁波建工为例

余庆男

，China

Abstract：The problem of uneven tax burden and repeated taxation is getting worse due to implementation of both BT and VAT for a long time, which brings “Replace Business Tax with Added-value Tax” to us.

This article analyses the basic situation of construction industry and related tax theory and tax policy, taking Ningbo Construction as an example to explain how tax reform influence accounting and tax burden of construction. Construction companies VAT input tax is obviously insufficient, so tax burden increased significantly. At the same time, tax reform deepens the complexity of accounting. According to the results of the survey, the article gives suggestions to both companies and the government.

Key words：Business Tax；Added-value Tax；Construction Industry；Replace Business Tax with Added-value Tax

1绪论

1.1研究背景和研究意义

1.1.1研究背景

“十三五”规划要求全面深化、做好税改，加速建立现代财政制度。将建筑企业纳入“营改增”是极为重要一步，这有助于产业结构转型，有助于税收体系的完善，有助于我国经济的繁荣，也顺应了税收制度同国际接轨的趋势。建筑业在经济发展中起到至关重要的作用，能为我们国家带来大量的产值和就业。当前，整体而言我国宏观经济处于下行态势，建筑行业尤其如此，2015年建筑业总产值较上年仅仅增长2.3%，增长速度创了历史新低；由于种种原因，新实施的增值税税率对大多数建筑企业而言可能负担过重，尤其是在建筑行业整体利润微薄的情况下。

“营改增”之前，建筑业被排除在增值税链条之外，由于其业务杂的特点，导致多个行业存在双重课税的问题，这不仅有害建筑行业及相关行业的长远发展，对国民经济发展也会造成一定的负面影响。因此，加快实行建筑业税制改革，融入增值税链条，全面取消营业税，完善优化我国税制结构势在必行，这可以降低建筑企业的税收负担。

1.1.2研究意义

本文结合实际案例，通过将营业税和增值税进项对比剖析，探究“营改增”对建筑企业会计核算和税负带来的变化，具有重要的现实意义。

其一，从长远的角度来说，“营改增”既能够降低企业税收压力，又利于提高企业盈利水平。进一步地，企业缴纳的税金也将得到增长，对国家财政收入而言也是大有裨益，实现了国家与企业的共赢。

其二，顺应了税收制度同国际接轨的趋势，利于增加对外贸易优势。目前我国的输出劳务的价格为含税价格，不存在退税的说法，从而使我国输出劳务在国际上存在一定的劣势。故而，实施“营改增”，能提升我国在对输出外劳务方面的优势，也顺应了税收制度同国际接轨的趋势，是税制改革的必然选择。

其三，有利于推动上下游产业的整合。建筑业在经济活动中会影响到各行各业，与它们都相互关联。“营改增”后，企业必须从取得增值税专票抵扣税费，才能够降低税收负担。发票使与建筑业相关的上下游产业整合，构成完整的增值税抵扣链条。此过程也加强了一二三产业经济活动的紧密程度，紧密抵扣链条。

1.2文献综述

1.2.1国外研究现状

增值税起源于西方，经过多年的研究摸索，已形成十分完善的体系。现如今西方有关的研究方向主要为增值税减税理论方面。Salinger和Summers（1983）通过分析比对Dow Jones工业指数三十多家企业的数据得出结论，减小企业税负，从政策层面帮助企业，有助于推动企业的投资增长。George O. Assibey-Mensah（1999）分析Ghana税改失败的原因，认为目前最可靠的增值税类型为消费型增值税。Graham Bannox（2001）通过研究发现增值税的税收制度会使企业税收负担加重，欧洲各国采取的应对措施也无法缓解这种矛盾，他认为对小企业采取免税政策才可以解决这个问题。T.C. Jensen和Wanhill（2002）分析发现欧盟各国之间增值税税率彼此不同，这造成了很多公司通过资产的买进卖出来获得税收利益。

国外的研究证明，降低企业税负能推动企业的投资增长，同时，也认可了增值税制度的合理性。然而，专家们对增值税在减税方面的作用持保留态度。仍待完善有关制度，才能在实际中实现预期效果。

1.2.2国内研究现状

我国的“营改增”自2011年拉开序幕，李莉,李刚（2016）指出，“营改增”在实施以来，在规避双重课税、调整经济结构以及增强国民经济发展等方面发挥了积极的作用。郝红平（2016）认为，“营改增”有利于促进产业结构调整和企业转型升级，这符合我国经济发展的方向。郑坚（2016）认为，税收分工的精细化是一种必然的趋势，原有的计税方法已经无法符合这样的要求，“营改增”能够解决双重课税问题。

具体到“营改增”在建筑行业方面的影响，专家们认为这个过程将困难重重。廖敏霞（2016）认为建筑产品区别于一般产品，具有一定的行业特性，与许多产业都有关联性，提供大量就业岗位，这就使得税改的复杂程度加深，必须慎重考虑。刘桂华、朱志红（2016）认为建筑行业成本中原材料比重很大，因为工程地点和公司往往相距很远，为了降低成本，同时也为了避免运输麻烦，原材料的采购不规范现象非常普遍，存在大量从个体户手中采购的情况，造成无法取得发票的问题。在“营改增”后，建筑行业管理人员必须具有税收方面的意识，在整个采购环节都要尽可能取得增值税专票，做好供应链的管理工作。

综上所述国内学者研究方向主要集中在原有营业税制度的缺点，“营改增”的复杂性，以及“营改增”对企业的具体影响。但是学者们更多地是从整体上把握税改的影响，对具体到财务指标上的分析相对而言反而要少一些。此外，还存在着重理论轻实践的情况，以及对实施“营改增”政策面临的困难分析不够具体等种种局限。这些问题显然关乎研究的具体性和结论的准确性。

因此，本文打算根据的建筑业“营改增”税收政策为基础，结合对具体案例企业的调查，全面分析解读税改对建筑企业会计核算及税负情况将可能带来的深远影响。

1.3研究内容和研究方法

1.3.1研究内容

本文总共分五个部分，首先，第一部分是引言，描述了论文的研究背景及意义，“营改增”相关的文献。第二部分主要阐述了“营改增”的基础理论部分，具体包括营业税、增值税以及税收中性和税收公平的相关理论。第三部分是本文的重点，结合宁波建工的实际案例分析“营改增”对建筑企业会计核算和税负的影响。第四部分是建筑企业和政府对“营改增”的应对措施。最后是结论，对全文进行总结。具体思路见图 1-1。

案例分析法

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